Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение компенсации при увольнении руководителя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Выходные пособия облагаются НДФЛ в льготном режиме на том основании, что они считаются компенсационными выплатами, которые устанавливаются федеральными или региональными законодательными актами, решениями муниципалитетов.
Компенсацию можно предусмотреть в договоре
Помимо прямо установленных Трудовым кодексом случаев обязательной выплаты выходных пособий, трудовым или коллективным договором может быть предусмотрена выплата выходного пособия и в других ситуациях либо определен повышенный размер такого пособия.
Согласно Письму Минфина России от 23.11.2016 № 03-04-06/69183 положения п. 1 ст. 217 НК РФ распространяются только на те выплаты при увольнении, период и размер которых однозначно прописаны в ст. 178 ТК РФ – трехмесячный или двухнедельный среднемесячный заработок. А вот к тем случаям, когда выплаты производятся при увольнении по другим причинам (только на основании указания в трудовом или коллективном договоре, или если они в нем вообще не упомянуты), это правило не относится. Иными словами, такие выплаты должны облагаться НДФЛ в полном объеме.
Но это тот случай, когда у Минфина нет однозначного мнения, а есть несколько (противоположных).
Так, в Письме от 12.04.2017 № 03-04-06/21717 ведомство указывает, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договором, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (см. также письма Минфина России от 15.11.2022 № 03-04-06/111246, от 18.07.2019 № 03-04-06/53226). Письмо № 03-04-06/69183 признано не носящим общий характер.
А в письмах от 29.12.2016 № 03-04-05/79263 и № 03-04-05/79262 финансисты предложили еще один вариант: распространить действие п. 1 ст. 217 НК РФ на выплаты при увольнении, указанные в ст. 178 ТК РФ, а также на те, что установлены в коллективном договоре.
Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия
Суть льготы в том, что выходное пособие при увольнении НДФЛ облагается только в той части, которая, согласно абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, превышает 3-кратный размер среднемесячной зарплаты. А для районов Крайнего Севера необлагаемая планка поднята до 6-кратного размера среднемесячного заработка.
Законодательно установлены следующие основания для выдачи выходных пособий:
- В соответствии с нормами чч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ – прекращение трудового договора из-за нарушения правил его заключения, произошедшего не по вине работника, если продолжение работы невозможно вследствие этого нарушения.
- В соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора, произошедшее по причине ликвидации компании или сокращения штата сотрудников.
- В соответствии с нормами абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора по причине призыва работников в ряды Вооруженных сил России.
- В соответствии с нормами абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора из-за отказа сотрудника вместе с нанимателем перевестись на работу в другую местность.
Отметим, что данный список не имеет закрытого характера, поэтому коллективными и трудовыми договорами могут быть установлены другие основания для выдачи выходных пособий.
Отражать выходное пособие в 6-НДФЛ следует в том объеме, который превышает льготные рамки, поскольку именно с этой части взимается подоходный налог.
Основные моменты увольнения руководителя
Под руководителем подразумевают физическое лицо, ответственное за деятельность компании. Трудовые отношения с управляющими организации описываются в Трудовом Кодексе, ст. 43. Для увольнения топ-менеджера общества с ограниченной ответственностью собирают собрание его учредителей, где и рассматривается вопрос. Руководитель извещается о расторжении трудового контракта, создается внутренний приказ в организации. Далее процедура ничем не отличается от увольнения рядового сотрудника. Она включает в себя внесение записи в трудовую, расчет и выдачу документов.
Увольнение руководителя невозможно в ситуациях, когда:
- у него открыт лист временной нетрудоспособности;
- он находится в отпуске;
- на иждивении у него находится ребенок-инвалид до 18 лет;
- руководителем является беременная женщина или мать, находящаяся в декретном отпуске.
Исключение составляют только ситуации, когда компания ликвидируется или реорганизовывается.
Передача дел при увольнении директора
Руководитель несет ответственность за сохранность имущества и документов, связанных с деятельностью организации. При увольнении директор должен сдать дела, что на практике означает передать по акту новому руководителю или исполняющему обязанности директора:
- учредительные и регистрационные документы ООО;
- протоколы общих собраний и решения участников;
- бухгалтерские и банковские документы;
- документы, подтверждающие право собственности организации на недвижимость, транспорт и другое имущество;
- кадровые документы;
- лицензии, согласования и разрешения, оформленные на общество;
- договоры с контрагентами и другие важные документы;
- печать и штампы организации, ключи от сейфа.
Хотя оговоренной законом процедуры передачи дел не установлено, но руководитель несет полную материальную ответственность в соответствии со статьей 277 ТК РФ. Исходя из этого, перед увольнением также стоит провести инвентаризацию имущества организации.
Такая передача дел в интересах самого бывшего директора, т.к. ответственность за причиненный организации ущерб ему могут предъявить и после увольнения. Если же директор отказывается от передачи дел по акту, то собственник организации должен создать комиссию, которая проводит опись дел и имущества и подтверждает факт отказа директора от подписи. Далее, если действия директора действительно причинили ущерб для организации, вопросы взыскания ущерба решаются в суде.
Ответственность генерального директора после увольнения
Увольнение не освобождает руководителя от ответственности. Если директор нанес вред компании, нарушил закон, совершил преступление, а потом уволился — ему все равно придется отвечать.
Гражданско-правовую ответственность несет руководитель, если фирма получила убытки из-за его недобросовестных или неразумных действий.
Недобросовестные действия — это когда человек понимает, что может причинить вред своей организации, но это его не останавливает. Например, руководитель:
Неразумные действия — это когда директор причинил вред фирме, но не со зла и не ради выгоды, а по невнимательности или беспечности — просто потому, что не проверил какую-то информацию.
Например, директор фирмы снял офис и подписал договор аренды без согласования с юристами и бухгалтером. Потом случился конфликт с арендодателем и суд, который фирма проиграла из-за опасных формулировок в договоре.
По внутреннему регламенту компании директор должен был сначала передать документы на проверку юристу и бухгалтеру, а только потом подписывать. Но он торопился и боялся упустить арендодателя, поэтому забыл согласовать формулировки. Это неразумные действия.
А вот если выяснится, что этот офис принадлежит супруге директора и он специально заключил договор на невыгодных условиях, то это уже недобросовестные действия.
Руководитель несет гражданско-правовую ответственность перед организацией. Требование о возмещении убытков вправе предъявить владельцы компании или новый директор. Если виновник не отдаст деньги добровольно, то ущерб взыщут в суде.
Сложности расторжения трудового договора
Расторгая трудовой договор с гендиректором по своей инициативе, участники общества должны помнить о существующих ограничениях.
Бывает, что генеральный директор понимает, что готовится его увольнение. Тогда он уходит на больничный. Увольнять директора в период временной нетрудоспособности неправомерно (ч.6 ст.81 ТК РФ). Это же правило действует, если генеральный директор находится в отпуске. Нарушение этих требований повлечет штраф по ст.5.27 КоАП РФ. Правда, их можно не соблюдать в период ликвидации компании.
Важно
Сложный случай, когда руководителем является женщина, ожидающая ребенка. Увольнение по инициативе собственников компании будет считаться незаконным (ч. ст.261 ТК РФ). За необоснованное увольнение беременной женщины-руководителя предусмотрена не только административная ответственность по ст.5.27 КоАП РФ, но и уголовная — по ст. 145 УК РФ (штраф до 200 тыс. руб. и другие санкции).
Не проще уволить и руководителя, который имеет семейные обязательства. Например, собственники компании не имеют права по своему желанию уволить женщин с детьми в возрасте до 3 лет или матерей-одиночек с детьми в возрасте до 14 лет. Полный перечень лиц с семейными обязательствами, которых запрещено увольнять по инициативе участников общества, приведен в ч.4 ст.261 ТК РФ.
Если же увольнение все-таки последует, то организации нужно готовиться понести как административную, так и уголовную ответственность, когда это предусматривает закон.
Несмотря на жесткие ограничения при увольнении директоров с семейными обязательствами, есть исключения. В частности, можно уволить директора, если будут доказательства грубого нарушения им должностных обязанностей. Было ли допущенное нарушение грубым, определит суд с учетом конкретных обстоятельств дела. Обязанность доказать, что нарушение в действительности имело место и носило грубый характер, лежит на работодателе (постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2).
Компенсация в связи с досрочным увольнением директора
Если принято решение прекратить трудовые отношения с директором при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя, ему выплачивается компенсация (ст. 279 ТК РФ).
Размер компенсации директору при увольнении устанавливается трудовым договором. Но сумма компенсации не может быть ниже трехкратного среднего месячного заработка работника. Сторонам трудового договора следует ее размер еще при заключении трудового договора. Если этого не случилось, ее размер можно определить и зафиксировать позже в дополнительном соглашении.
Иногда условие о не включается в трудовой договор с директором ни в момент приема на работу, ни позже. По мнению некоторых работодателей в этом случае при увольнении директора на основании пункта 2 статьи 278 Трудового кодекса, компания не должна выплачивать компенсацию: нет записи в договоре — нет обязанности платить.
С этим, однако, не согласны судьи Верховного суда РФ. Они считают, что отсутствие в трудовом договоре с директором условия о выплате компенсациии о ее размере не освобождает собственника имущества от обязанности ее выплатить (Определение ВС РФ от 25.01.2008 № 5-В07-170).
Обязанность выплачивать компенсацию возникает у собственника и в тех случаях, когда договор заключен до введения в действие Трудового кодекса, а необходимые изменения в него не были внесены. Увольнение директора без выплаты компенсации, если он не совершал виновных действий, дающих основание для его увольнения, является нарушением порядка увольнения. Суд может принять решение о восстановлении уволенного на работе (п. 4.3 постановления Конституционного суда РФ от 15.03.2005 № 3-П).
В каком размере выплачивается компенсация директору при увольнении
Если трудовой договор не содержит указаний относительно выплаты компенсации увольняемому директору, сумма определяется в согласии с действующим законодательством и выплачивается только тогда, когда увольнение произошло по решению нанимателя и не за виновные действия со стороны директора.
Величина компенсации, которая будет выплачена в день увольнения руководителя предприятия, должна быть обозначена в трудовом договоре. Ее размер в любом случае не должен оказаться ниже среднемесячного оклада директора за предшествующие увольнению 3 месяца (или 6 месяцев в случае функционирования компании на территории районов Крайнего Севера и приравненных к нему местностей).
Сказанное выше неприменимо в отношении руководителей, лишившихся работы за допущение виновных действий или решивших покинуть предприятие по личному волеизъявлению. Но директор может рассчитывать и на такую выплату, но только если трудовой договор предусматривал щедрые суммы компенсаций.
Как определяется сумма компенсации директору при увольнении
С учетом приведенных выше норм, следует сделать вывод, что компенсационная сумма к выплате зависит от таких моментов, как причина увольнения, регион, в котором живет увольняемый, и наличие (отсутствие) соответствующих положений о ней в трудовом договоре.
| Особенности определения суммы компенсации директору | ||||
| Сумма компенс. выплаты указана в трудовом соглашении | Компенсация трудовым договором не оговорена | Директор работал в организации на Крайнем Севере | Основание увольнения – дисциплинарный проступок (вина) директора | Директор уволился по собственному желанию |
|
Если она не меньше той, которая предусмотрена законом, то следует ее выплатить |
Тогда ее сумма равна среднемесячному заработку директора за 3 мес. после увольнения |
Сумма компенсационной выплаты увеличивается и рассчитывается как среднемесячный доход за 6 мес. работы после увольнения |
Компенсационная выплата не положена |
Компенсация предоставляется, если она предусмотрена трудовым соглашением |
Таким образом, если увольняемому предусмотрена компенсация по трудовому (иному) договору, то следует выплатить ту сумму, которая в нем прописана. Если этого нет, но она директору полагается, то рассчитывать ее нужно будет как сумму трехкратного среднемесячного заработка.
Приказ о назначении размера компенсации при этом издавать не требуется.
Схема подсчета стандартна. Сначала нужно определить расчетный период. (12 послед. мес. работы). Затем подсчитывается совокупный доход увольняемого за этот период. Далее полученная сумма делится на число отработанных дней в рас. периоде и умножается на число раб. дней пятидневной (шестидневной) раб. недели за 3 мес. после увольнения. В расчетах применяются нормы Положения, утв. ПП РФ № 922 от 24.12.2007 (ред. с изм. от 10.12.2016).
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: Должен ли директор заранее предупреждать о своем уходе, если он увольняется по собственному желанию?
Да, должен. Если рядовой работник увольняется по своей инициативе, он должен известить об этом нанимателя за 2 недели. Для директора данный срок увеличен до месяца.
На протяжении этого срока увольняемый вправе отозвать свое заявление. Тогда его не уволят, но при условии, что на его место к моменту отзыва заявления не пригасили письменно другого человека. Если срок истек, заявление он не отзывал, то, соответственно, его увольняют, и он может прекратить работу в этот день.
Между тем возможен еще один вариант развития событий: срок истек, его не уволили, а он не требует произвести увольнение. Тогда он может продолжить работать, как и раньше, т. к. действие трудового соглашения продолжается. Таков общий порядок.
Вопрос №2: Бывают ли ситуации, при которых увольнение директора невозможно?
Такие случаи имеют место быть. К ним относят стандартные ситуации, когда увольняемый заболел, пребывает в ежегодном отпуске либо, декрете и т. п.
Т. е. если директор, к примеру, сидит дома на больничном, то уволить его в это время не смогут. Исключением является лишь ликвидация (реорганизация) организации.
Гарантии и компенсации
Несмотря на столь высокое положение, риск быть уволенным у генерального директора куда больше, нежели у рядового сотрудника. Вполне логично, что у такого «штатника» должны быть и более высокие гарантии.
Таковые есть, и их величина прописана в главном законе о труде. Так, в случае досрочного увольнения управленца по желанию собственников (то есть в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК, когда свое решение они могут не обосновывать) уже экс-директору положена компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.
Совсем иное дело, когда желание сменить гендира стало следствием его виновных действий или бездействия. При таком раскладе никто не заставляет фирму выплачивать бывшему руководителю столь высокое пособие.
Пожалуй, единственная радость в данном случае — отсутствие дополнительных расходов на уплату страховых взносов с компенсации, счетом в три зарплаты, а также возможность отразить ее в полном объеме при налогообложении прибыли.
Что касается платежей в соцстрах, Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования, то освобождение от них прямо предусмотрено Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Согласно статье 9 указанного документа, среди прочего не подлежат обложению взносами предусмотренные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (подп. «д» п. 2 часть 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Исключение составляет возмещение за неиспользованные отпуска, которые должны включаться в базу для расчета взносов в полном размере. В свою очередь, выплата выходного пособия в трехкратном размере — прямое требование законодательства, поэтому его освобождение из-под обложения взносами бесспорно, во всяком случае, когда речь идет о расторжении контракта по инициативе собственников. Поскольку Трудовой кодекс предусматривает возможность повышенного размера выплат, лишь минимизируя его трехкратным размером заработка, полагаем, что указанное освобождение распространяется и на повышенные суммы «отступных», если таковые, конечно, прописаны в трудовом договоре с гендиром.
Что касается налогообложения прибыли, то затраты на выплату компенсаций бывшему руководителю можно отразить в составе расходов на оплату труда. С учетом требований пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса о наличии документального подтверждения и экономической обоснованности расходов, упоминание о суммах выплат в трудовом договоре лишним не станет.
Не стоит также забывать и об обложении НДФЛ, который в любом случае рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет пришлось бы источнику выплат, то есть организации. Мало того, за ошибки при обложении «подоходным» налогом отвечать также придется работодателю, хотя в данной ситуации он уже будет именоваться «бывшим». Будучи компенсацией, предусмотренной на законодательном уровне, выходное пособие гендира не должно облагаться НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Причем вне зависимости от того, стал ли работодатель ограничиваться трехкратным размером возмещения или же установил куда большие «отступные». Главное, чтобы такие суммы были прописаны в трудовом договоре с бывшим сотрудником. Согласие с данным фактом выражают как финансисты, так и налоговики (письма Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-04-06/6-268, от 28 октября 2010 г. № 03-04-06/6-259, ФНС России от 6 августа 2009 г. № 3-5-03/1194@, УФНС России по г. Москве от 13 октября 2009 г. № 20-15/3/107151@ и от 14 сентября 2007 г. № 28-17/1331).
Когда выплачивается компенсация, а когда выходное пособие при увольнении директора
Компенсация выплачивается всегда при увольнении директора по решению уполномоченного органа, а именно собственника имущества, совета директоров и т.д.
Решение о расторжении трудового договора с директором должно входить в компетенцию уполномоченного органа согласно закону или устава предприятия. И работодатель не обязан озвучивать причину увольнения.
Если директора переводят на другую должность, то в этом случае с ним договор не расторгается и компенсация не выплачивается, а просто заключается дополнительное соглашение с указанием новых функций.
Компенсация выплачивается при увольнении директору по решению уполномоченного органа или смене собственника.
Компенсация при увольнении не является выходным пособием.
Надо ли удерживать НДФЛ с выходного пособия фиксированной суммой
Такие выплаты могут осуществляться в виде суммы, заранее оговоренной в трудовом соглашении. Облагается выходное пособие фиксированной суммой НДФЛ по правилам, которые описаны в предыдущих разделах статьи, то есть с превышения над льготными рамками. А вот о внесении таких сумм в состав затрат следует сказать отдельно.
Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и выплачиваемые при прекращении трудового договора, относятся к расходам на оплату труда. Но это не значит, что в расходах можно учесть любые суммы выходного пособия, предусмотренные в трудовом договоре (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).
В случае если выплата выходного пособия значительна по размеру и не сопоставима с обычным размером выходного пособия (3- или 6-кратным средним заработком), длительностью трудового стажа и трудовым вкладом, внесенным работником, работодателю придется обосновать природу и экономическую оправданность произведенной выплаты. Если повышенный размер пособия не будет обоснован, то налоговые органы имеют право расценить его как личное обеспечение работника, которое предоставлено на период после его увольнения, и исключить его из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (определения Верховного суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790 по делу № А40-171348/2016, от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).
Какой размер компенсации положен при увольнении директора
Компенсация директору при увольнении выплачивается при условии, что им не были совершены виновные действия (бездействия) (ст. 279 ТК РФ).
Законодательством не определен размер компенсации при увольнении директора. Сумма компенсации должна быть прописана в трудовом договоре, но не менее среднего месячного заработка директора в трехкратном размере.
Если расторжение трудового договора с директором происходит по виновным действиям, тогда компенсация не предусмотрена.
Если размер выплаты компенсации в трудовом договоре не определен, то его можно указать в протоколе общего собрания. В случае не выплаты компенсации бывший директор может обратиться в суд, который определить размер выплаты сам.
При определении размера выплаты будут учитываться следующие обстоятельства:
- длительность работы уволенного директора в этой должности;
- время до истечения срока действия срочного трудового договора;
- размер заработной платы, которую мог бы получить увольняемый, если бы продолжал работать в компании;
- дополнительные расходы, которые работник может понести в результате увольнения.
Подпись на увольнение
Как правило, все кадровые документы подписываются руководителем или уполномоченными им на то лицами. В отличие от оформления приема на работу генеральный директор может самостоятельно себя уволить.
Довольно подробно о том, что делать в подобных случаях, рассказали специалисты Роструда в письме от 11 марта 2009 г. № 1143-ТЗ. Напомнив о том, что решение о заключении трудового договора с генеральным директором принималось собственником, чиновники указали, что и расторжение контракта осуществляется по решению хозяев фирмы.
Надо отметить, что в отношении генерального директора должны применяться все те же унифицированные формы документов. В частности, при оформлении приказа об увольнении лучше применять форму № Т-8, шаблон которой был разработан Госкомстатом и утвержден постановлением этого ведомства от 5 января 2004 г. № 1. Подписывать его, как было указано выше, может сам увольняемый руководитель.
Кроме того, специалисты Роструда напомнили, что трудовая книжка руководителя оформляется в общеустановленном порядке. Ведь какие-то отдельные положения для дирекции Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (утв. постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225) не установлены. Заверять в трудовой книжке запись об увольнении гендира может то же лицо, что и подписывало с ним трудовой договор. Вместе с тем никто не запрещает собственникам разработать собственные правила в отношении оформления трудовой книжки руководителя.
В заключение хотелось бы напомнить, что об изменениях руководящего состава необходимо будет уведомить налоговиков. Ведь все «личные» данные гендира (ФИО, паспортные данные, ИНН) должны быть внесены в ЕГРЮЛ (подп. «л» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Причем сделать это необходимо в течение трех рабочих дней с момента смены человека, который имеет право без доверенности действовать от имени юрлица.
Выплаты по соглашению сторон
Увольнение по соглашению сторон может предусматривать выплату увольняемому оговоренной в соглашении суммы компенсации.
Если такая сума есть – оплата должна быть сделана точно по соглашению. Размер ее законодательно никак не регулируется. Компенсация может быть как больше трех средних заработков, так и меньше. Все зависит от того, до чего договорились стороны при подписании документа.
А вот налогообложение такой выплаты чиновник все равно привязывают к трехкратному заработку (см., например, письма Минфина от 13.01.2021 N 03-04-05/519, от 02.04.2020 N 03-04-06/26244, от 25.01.2019 N 03-04-05/4027).
Если сумма компенсации по соглашению не превышает среднего заработка за 3 месяца или за 6 месяцев для районов Крайнего Севера и приравненных к ним – налогом на доходы физлиц и страховыми взносами ее облагать не требуется.
Если же компенсация по соглашению выплачена в размере большем, чем указанные величины – превышение облагается НДФЛ и взносами в общем порядке.