Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Питание сотрудников за счет предприятия налогообложение в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если у вас есть работники, трудящиеся во вредных и особо вредных условиях, то вы обязаны кормить их по закону. В соответствии со ст. 222 ТК РФ им полагается бесплатное молоко и лечебно-профилактическое питание, нормы выдачи которых закреплены приказами Минтруда России от 12.05.2022 № 291н и от 16.05.2022 № 298н (вступят в силу с 01.09.2022). Работодатель за свой счет закупает указанные продукты и выдает их трудящимся. Списывать с них деньги за такое питание запрещается.
Как облагаются страховыми взносами компенсации расходов на питание?
Минфин и ФНС считают, что объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты в пользу физлиц, которые возникают в рамках трудовых отношений и локальных нормативных актов той или иной организации. Исключения составляют основания, перечисленные в ст. 422 НК РФ.
То есть по мнению контролирующих налоговых органов, главным критерием при определении облагаемой базы, является характер основания для выплаты в качестве компенсации за питание. Если такая выплата основана на
- Федеральном законодательстве,
- Законодательных актах субъекта РФ,
- Решениях представительных органов местного самоуправления,
то эти выплаты не подлежат исчислению страховых взносов.
Соответственно, если оплата работникам за питание производится на основании локального акта организации, то она входит в облагаемую базу (Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-15-06/6579).
Оплата питания работников облагается страховыми взносами, если оплату производят на основании принятого в организации локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством.
Минфин в комментируемом письме подчеркивает, что оплата питания не будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами, если это будет предусмотрено законодательством РФ.
Отметим, что судьи не поддерживают данные разъяснения чиновников. Например, определение Верховного суда от 19.05.2021 г. № 302-ЭС21-2582. Судьи разъясняют так, оплата стоимости питания работников не облагается страховыми взносами, т.к. данная оплата носит социальный характер, основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не является оплатой труда работников.
Как организовать питание работников
Остальных кормить вы не обязаны, но многие работодатели делают это, чтобы повысить лояльность сотрудников или сократить больничные из-за проблем с ЖКТ. Есть разные способы организации обедов: кто-то открывает столовую на своей территории, а кто-то просто заказывает еду у других предприятий общепита.
Запустить собственную столовую позволит себе не каждый бизнесмен. Так поступают средние и крупные предприятия с высокой численностью работников, потому как здесь не только большие расходы, но и серьезные требования Роспотребнадзора. Надо выбрать правильное помещение, нанять квалифицированных поваров, закупить дорогостоящее оборудование — все это требует основательного подхода. Зато приготовленную еду получится продавать сторонним посетителям и обеспечить предприятию дополнительный доход.
Малые и микропредприятия вряд ли потянут свою столовую, да это и ни к чему. Численность сотрудников у них небольшая, проще заказать в кафе. Многие заключают договор на постоянную поставку обедов (кейтеринг) — им привозят готовые бизнес-ланчи прямо в офис. А можно просто закупить готовую еду и кормить персонал по типу шведского стола. Правда, такая система неудобна для бухгалтерии, потому как бесконтрольна и не позволяет нормально начислить налоги и взносы, но об этом ниже.
А если совсем не хотите организовывать обеды, то выплачивайте денежную компенсацию. Крупнейшие компании, компенсирующие питание сотрудникам, каждый месяц выдают деньги вместо еды или открывают корпоративную карту с лимитом.
При этом помните, что если у вас в одну смену трудятся до 30 человек, то для них надо выделить специальное помещение для приема пищи и отдыха. Требования к такой комнате установлены СП 44.13330.2011, утв. Приказом Минрегиона РФ от 27.12.2010 № 782. В соответствии с п. 5.51 и 5.52 общая площадь не должна быть меньше 12 метров, в ней устанавливаются умывальник, холодильник, электроплита и кипятильник.
Какой бы способ питания ни выбрали, его желательно закрепить в локальных актах организации. В положении об оплате труда, коллективном или трудовых договорах пропишите: кому, когда и в каких количествах будут выдаваться продукты или денежная компенсация. Если выбрали деньги, то закрепите условия их получения: надо ли писать заявление, прикладывать чеки и т. п. И помните, что расходы на обеды, закрепленные локальными актами, разрешается вычесть из базы по налогу на прибыль. А когда порядок учета и налогообложения бесплатного питания работников не закреплен документально, уменьшить налог не получится.
Бухучет расходов на питание работников
Алгоритм отражения обедов персонала в бухгалтерском учете зависит от того, входит оно в систему оплаты труда или нет. Если оно закреплено в локальных актах предприятия, коллективном или трудовом договоре, то питание является системой оплаты труда, а значит, и частью зарплаты персонала. В таком случае обеды «пойдут» через счет 70.
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Начислен натуральный доход работника |
20, 25, 26, 44 |
70 |
|
Начислены страховые взносы |
20 |
69 |
|
Начислен НДФЛ со стоимость выданных продуктов |
70 |
68 |
|
Списаны обеды |
70 |
41, 43 |
Когда питание на предприятии не закреплено документально (не входит в систему оплаты труда), то не является и частью зарплаты. Обеды закупаются за счет организации, но доход работнику все равно создается. При такой системе НДФЛ и страховых взносов тоже не избежать. Более того, здесь возникнет объект для НДС.
Если продукты не являются зарплатой работников, то их передача от организации к работникам квалифицируется переходом права собственности на безвозмездной основе. Такой переход налоговики расценивают как реализацию (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Принять к вычету НДС, конечно, можно. Но главным минусом такого подхода к обедам — отсутствие возможности уменьшить налог на прибыль, т. к. питание не является системой оплаты труда.
В этом случае стоимость продуктов списывается на расходы. Помимо стандартного начисления НДФЛ и страховых взносов производится списание НДС за питание работников за счет предприятия.
Обязательное бесплатное питание
Работодатель обязан предоставить бесплатное питание отдельным группам сотрудников (ст.222 ТК РФ). Это касается работников, занимающихся вредным трудом. Им выдают молоко и другие продукты питания согласно нормам, установленным правительством РФ. С согласия сотрудника, по его письменному заявлению, допускается замена продуктов в натуральном выражении денежным эквивалентом, если это отражено в трудовом или коллективном соглашении.
Выдача бесплатных продуктов в организации должна быть подтверждена документами. Единой формы для этого нет, в связи с чем рекомендуется предприятию разработать ее самостоятельно и отразить в учетной политике. Основное условие – в документе должны быть все необходимые реквизиты, указанные в Законе «О бухгалтерском учете».
Варианты организации питания работников
Действующее законодательство обязывает работодателя за свой счет выдавать по установленным нормам продукты (спецпитание) работникам, трудящимся в определенных условиях (ст. 222 ТК РФ):
- во вредных — молоко или иные равнозначные ему продукты;
- в особо вредных — лечебно-профилактическое питание.
Однако у работодателя достаточно часто возникает желание организовать регулярное бесплатное или частично компенсируемое питание и для прочих своих работников. Сделать это он может разными способами:
- открыв собственную столовую;
- обеспечив процесс питания силами стороннего контрагента: либо в его столовой, либо путем доставки готовых блюд на территорию работодателя;
- приобретая продукты и давая возможность использовать их работникам;
- выплачивая работнику деньги для компенсации понесенных им расходов на питание.
Предоставляя работнику возможность бесплатно питаться, работодатель фактически увеличивает выплачиваемый ему доход, который вполне обоснованно можно расценить как оплату труда. Но для того чтобы такой вид оплаты можно было отнести к подобным расходам, их следует внести в общий перечень выплат, образующих систему оплаты труда у работодателя (ст. 129 ТК РФ), закрепив это в одном из следующих внутренних нормативных актов (ст. 135 ТК РФ):
- положении об оплате труда;
- коллективном соглашении;
- трудовом договоре.
Подробнее о положении по оплате труда читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец-2019 — 2020».
Бесплатное питание по месту работы может быть заменено денежной компенсацией. Суммы таких возмещений должны входить в состав расходов работодателя на оплату труда, их выплата обязательно подтверждается соответствующими первичными документами. Размер компенсации учитывается при начислении заработной платы. Доход в форме возмещения сумм за питание должен быть персонифицирован, с его суммы работодателем удерживается НДФЛ, на этот доход надо начислять страховые взносы.
Лечебно-профилактическое питание сотрудников, выдача молока за работу в тяжелых и вредных условиях труда могут быть заменены денежной выплатой. При этом должны быть соблюдены следующие условия:
- работник в письменном виде изъявил желание получать денежную компенсацию вместо продуктового набора;
- замена натуральной формы компенсации денежным эквивалентом допускается нормами локальных актов предприятия;
- сумма возмещения рассчитывается исходя из розничной стоимости закупаемого для работников молока;
- базовый размер компенсации согласован с профсоюзным органом;
- выплата подтверждается заявлением работника и приказом работодателя.
В зависимости от способа обеспечения сотрудников питанием определяется дата фактического получения работниками дохода в виде бесплатного питания:
- либо день выдачи продуктов в натуральной форме;
- либо день выплаты компенсации за продукты питания.
Как облагаются страховыми взносами компенсации расходов на питание?
Минфин и ФНС считают, что объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты в пользу физлиц, которые возникают в рамках трудовых отношений и локальных нормативных актов той или иной организации. Исключения составляют основания, перечисленные в ст. 422 НК РФ.
То есть по мнению контролирующих налоговых органов, главным критерием при определении облагаемой базы, является характер основания для выплаты в качестве компенсации за питание. Если такая выплата основана на
- Федеральном законодательстве,
- Законодательных актах субъекта РФ,
- Решениях представительных органов местного самоуправления,
то эти выплаты не подлежат исчислению страховых взносов.
Соответственно, если оплата работникам за питание производится на основании локального акта организации, то она входит в облагаемую базу (Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-15-06/6579).
Доставка обедов в офис в последние годы стала все больше набирать популярность. Называется такой способ – кейтеринг (от англ. сater – поставлять провизию) – услуга по организации питания на выездном обслуживании.
Облагаются ли питание, компенсация за транспорт и путевки страховыми взносами: ликбез по выплатам, включенным в соцпакет
Многие компании частично или полностью компенсируют работникам затраты на питание.
С этой целью сотрудникам ежемесячно сверх основной зарплаты перечисляется определенная сумма, предназначенная для оплаты обедов.
Как правило, размер выплаты одинаковый для всех работников, и составляет фиксированную величину, например, 300 рублей в день. Иногда деньги переводят не работникам, а напрямую предприятиям общепита.
Минфин России занял в отношении указанной дотации непримиримую позицию. Во многих письмах министерства говорится, что на такие выплаты необходимо начислить страховые взносы. С точки зрения чиновников, компенсация стоимости обедов производится в рамках трудовых отношений. Следовательно, она является объектом обложения взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Что же касается компенсации стоимости питания, которая упомянута в перечне выплат, освобожденных от взносов (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ), то, как считают в Минфине, данной нормой могут воспользоваться только те компании, в которых оплата питания происходит на основании федерального, регионального или местного законодательства.
Если же дотация на питание выплачивается по инициативе работодателя, то на нее придется начислить взносы. Такие разъяснения содержатся, в частности, в письмах Минфина России от 10.05.18 № 03-04-07/31223 (см. «Оплата питания на основе коллективного договора облагается НДФЛ и взносами») и от 23.10.17 № 03-15-06/69405 (см.
«Минфин сообщил, облагаются ли НДС суммы, которые работодатель переводит на смарт-карты работников для оплаты питания»).
Однако есть свежая арбитражная практика, которая опровергает позицию Минфина. Так, организация сумела доказать в суде, что работодатель перечислял компенсацию на питание сотрудников вне рамок трудовых отношений.
Основным аргументом явилось то обстоятельство, что размер дотации не зависел ни от стажа работы, ни от трудовых усилий каждого работника. Значит, компенсация стоимости обедов носит социальный характер, и взносами не облагается, решили судьи (постановление АС Уральского округа от 29.01.
18 № Ф09-8503/17, определением ВС РФ от 04.06.18 № 309-КГ18-5970 отказано в передаче дела для пересмотра в кассационном порядке).
В случае предоставления комплексных обедов организацией общественного питания (кафе, ресторан, столовая) компания-работодатель должна заключить с ней соответствующий договор. В нем необходимо отразить условия предоставления питания сотрудникам данной фирмы. Возможен вариант, когда работники будут приходить на обед и предъявлять пропуск, талон или расписываться в ведомости, специальном журнале.
Это важно знать: Свидетельство об упрощенной системе налогообложения
Что касается схемы текущего учета и контроля, форм актов и других документов, работодатель и организация общественного питания выбирают их самостоятельно, исходя из удобства применения. Расчеты между сторонами отражаются в общем порядке с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Питание работников и НДС
Питание, получаемое работником в силу законодательства или как оплату за труд, а также компенсации на питание НДС облагать не надо, поскольку считать такую оплату реализацией нельзя (письма Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-06/69405, от 02.09.2010 № 03-07-11/376, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.03.2016 № Ф07-2270/2016 по делу № А42-8726/2014). Но при отсутствии факта реализации нельзя и учесть в вычетах суммы входного налога по питанию, полученному от поставщика, если он работает с этим налогом. Зато их можно включить в стоимость приобретенных обедов или продуктов (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если же питание нельзя отнести к расходам, обязательным для работодателя по законодательству или включенным в систему оплаты за труд, то его передача работнику считается реализацией, осуществленной безвозмездно (п. 1 ст. 39 НК РФ). На рыночную стоимость этого питания придется начислять НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), относя его на тот же счет бухучета, на который списаны расходы по такому питанию: Дт 91 Кт 68.
Наименее хлопотный для организации путь – выплата сотрудникам дотаций на питание, т. е. выдача денег непосредственно на руки работникам.
Учесть сумму дотации на питание в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация сможет, только если таковая предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре с работниками (п. 25 ст. 270 НК РФ). Если это не оговорено, то суммы выплат будут начисляться за счет чистой прибыли.
Чайно-кофейный налог
Работодателю не следует начислять НДФЛ на стоимость приобретаемой в офис компании воды, кофе, чая, сахара, конфет. Если доход в натуральной форме, полученный сотрудниками в виде питания, не персонифицирован, то объект обложения НДФЛ отсутствует. Об этом свидетельствует письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 г. № 21-11/75538@.
А вот НДС компании все же придется рассчитать. Бесплатные угощения относятся к безвозмездной передаче товаров и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ являются объектом обложения НДС.
Возможна ситуация, когда работодатель компенсирует сотрудникам расходы на обеды. Такой способ удобен тем, что работники сами определяют, где им питаться, и компании не нужно заключать договор с предприятием общественного питания. Сумму компенсации на обеды следует установить локальным нормативным актом, а в коллективном и трудовых договорах необходимо поставить ссылки на то, что работникам выплачиваются компенсации.
Также компания вправе предусмотреть в коллективном договоре доплаты на питание работникам при наличии такой возможности (ст. 41 ТК РФ). Если доплата на питание сотрудникам предусмотрена трудовым (коллективным) договором, эти суммы могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Бесплатное питание для сотрудников по инициативе работодателя
Работодатель по собственной инициативе может предоставлять бесплатное питание сотрудникам. Закон предоставляет ему это право при условии правильного документального оформления, принятия к учету и налогообложения.
Необходимые документы:
- коллективное соглашение (договор). В нем следует четко прописать действие работодателя. Например, «работодатель обязуется предоставлять бесплатное питание»;
- трудовое соглашение. В нем нужно указать ссылку на пункт коллективного договора, содержащего обязательство работодателя по организации бесплатных обедов;
- приказ о предоставлении бесплатного питания сотрудникам;
- табель учета рабочего времени, чтобы определить, сколько сотрудников в текущем месяце на предприятии реально отработали, а не находились в отпуске, в командировке, и получали бесплатное питание;
- каждодневное меню, составленное по установленным требованиям.