Обособленные подразделения в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обособленные подразделения в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Цель изменений: упрощение уплаты налогов юрлиц и ИП. В настоящее время ошибок в платежных документах много и платежи не засчитываются, возникает техническая задолженность.

Преимущества нововведения:

• Одна дата в месяц для уплаты налогов — каждый месяц, 28 число.
• Одна дата в месяц для представления деклараций либо уведомлений исчисленной суммы — 25 число.

1. Проще платить:

• один платеж в месяц: каждый месяц, 28 число.
• в платежном поручении только два изменяемых реквизита: ИНН и сумма.

Возможность изменения ИНН предусмотрена для уплаты за третье лицо. Остальные реквизиты платежа будут на сайте.

1. Одна сумма расчетов с бюджетом — одна карточка расчета с бюджетом для всех налогов:

• нет ошибочных платежей;
• при наличии переплаты и недоимки нет излишних пеней;
• нет зачетов;
• один день для поручения на возврат;
• положительное сальдо на ЕНС можно использовать на перечисление за третье лицо;
• нет трехлетнего срока давности, поэтому переплату всегда можно использовать, даже через 4, 5 и более лет. Деньги возможно вернуть или произвести перечисление на ЕНС третьего лица.

1. Будет проще разобраться с долгом:

• один день на снятие приостановления/ареста со счета;
• единый документ на взыскание долга с динамично изменяемой суммой — вместо новых документов на каждый новый долг.

1. Онлайн-доступ к детализации начислений и уплат в Личном кабинете юрлица и ИП.

Будет видно и поступление денег на ЕНС, и как они распределены.

Единый налоговый платеж распространяется на все платежи за исключением:

• НДФЛ, патентов,
• сборов за пользование объектами животного мира,
• сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов,
• НПД,
• госпошлины, по которой суд не выдал исполнительный документ,
• страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний.

НДС целиком уплачивается в федеральный бюджет. В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, но не филиалы, представительства или обособленные подразделения.

Организации, создавшие обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям. Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган по месту учета головной организации. Обязанность представления декларации по НДС в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации ст. 174 НК РФ не предусмотрена (письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС по г. Москве от 10.01.2003 N 11-14/1719).

Таким образом, уплата НДС и декларирование производятся по месту нахождения головной организации без распределения по обособленному подразделению.

Куда подать отчёт компании с подразделениями

В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.

Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:

1. Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
2. Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
3. Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
4. Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.

• Часть налога на прибыль, направляемая в федеральный бюджет, полностью перечисляется по местонахождению головного отделения организации (п.1 ст.288 НК РФ).
• Часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п.2 ст.288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10.10.2011г. №03-03-06/1/640).
• В общей декларации (Приложения к листу 02 Декларации), которая составляется и сдается по местонахождению организации (головного отделения) суммарно учитываются доходы и расходы головного отделения и всех филиалов (в том числе зарубежных).

Куда подавать декларацию по налогу на прибыль обособленного подразделения

Налоговое законодательство РФ обязывает все организации, имеющие одно или несколько ОП, представлять декларацию по налогу на прибыль как в инспекцию, в которой зарегистрировано головное отделение компании, так и в налоговые органы субъектов РФ, на учете у которых стоят обособленные подразделения, за исключением:

• Обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков – отчетность представляется в ИФНС, по которому организация зарегистрирована в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• Обособленных подразделений, располагающихся вне пределов РФ. Результаты деятельности такого подразделения следует включать в декларацию, представляемую за головное отделение компании.

Имущество, сданное в аренду

Вот еще ситуация на засыпку. У компании имеется в собственности здание — в другом регионе РФ. Часть здания занимает обособленное подразделение компании, а часть сдается в аренду. Надо ли учитывать стоимость той части здания, которая сдана в аренду, в стоимости основных средств обособленного подразделения для расчета доли прибыли, приходящейся на это подразделение?

Ответить на данный вопрос финансисты попытались в Письме от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131. И уж лучше бы они этого не делали! Ничего не разъяснили, только все запутали. Хорошо еще, Минфин сам честно признал, что это его личное мнение, которое никого ни к чему не обязывает.

Вместо того чтобы при ответе конкретно указывать на имущество обособленного подразделения и имущество компании в целом, финансисты использовали общее понятие «налогоплательщик», что в данном случае можно понимать как угодно, а это полностью дискредитирует ценность ответа.

В Письме указано, что сумма остаточной стоимости амортизируемого имущества, сданного в аренду, учитывается в общей сумме остаточной стоимости амортизируемого имущества налогоплательщика. Если взять компанию в целом, то это утверждение оспорить невозможно.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Поэтому при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается все амортизируемое имущество, используемое обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль? / Ваш Консультант

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за полугодие вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за полугодие не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

Налог на прибыль ОП: общие нормы

Налог на прибыль обособленного подразделения рассчитывается и перечисляется в бюджет по правилам ст. 288 НК РФ.

Вся сумма федеральной части налога (авансового платежа) перечисляется ГО по адресу своего нахождения. Эта часть не распределяется между подразделениями.

Платеж в бюджет субъекта РФ надо распределить между регионами, в которых расположены ОП и ГО.

Налог уплачивается по действующей в регионе ставке. Прибыль подразделений рассчитывает ГО. ОП платят налог по полученным от ГО данным (п. 3 ст. 288 НК РФ).

Свою часть налога каждое ОП перечисляет в бюджет самостоятельно. Если в регионе расположено несколько ОП, их можно объединить в группу. Налог между такими ОП не распределяется, а перечисляется централизованно через одно из ОП по выбору налогоплательщика. Также в группу можно объединить ОП, находящиеся в одном регионе с ГО. В такой группе платить налог на прибыль за обособленные подразделения будет ГО.

Отчитывается по налогу на прибыль ГО (пп. 1.1, 5 ст. 289 НК РФ). Декларация сдается в общеустановленные сроки в ИФНС по адресу ГО и в ИФНС подразделений, перечисляющих налог.

Расчет удельного веса стоимости ОС и трудовых показателей

В расчет включается остаточная стоимость ОС, фактически используемых подразделением, включая ОС, учитываемые на балансе других ОП (письмо Минфина РФ от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007). Неотделимые улучшения арендованного имущества в расчет не входят.

При определении ССЧ нужно руководствоваться правилами для составления статистической отчетности на основании писем Минфина от 13.04.2005 № 03-03-01-04/1/189, ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24.

Расходы на оплату труда берутся из налогового учета.

Стоимость ОС берется на основании налогового учета при линейном методе начисления амортизации. Если используется нелинейный метод, то необходимо закрепить в учетной политике, по правилам бухгалтерского или налогового учета определяется остаточная стоимость ОС.

Удельный вес определяется процентным отношением показателя ОП к соответствующему показателю по всему предприятию:

Доля ССЧ ОП = ССЧоп / ССЧ × 100%,

где: ССЧоп — ССЧ ОП;

ССЧ — ССЧ предприятия.

Доля расходов на оплату труда = ОТоп / ОТ × 100%,

где: ОТоп — произведенные ОП расходы на оплату труда;

ОТ — сумма расходов предприятия на оплату труда.

Доля остаточной стоимости ОС = ОСоп / ОС × 100%,

где: ОСоп — средняя остаточная стоимость ОС ОП;

ОС — средняя остаточная стоимость ОС предприятия.

Средняя остаточная стоимость ОС равна среднеарифметической величине стоимости включаемых в расчет ОС на начало каждого месяца отчетного периода и на конец последнего месяца периода.

Расчет доли прибыли и налога на прибыль по обособленному подразделению

Для расчета налога на прибыль НК РФ введены специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации.

Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абзац 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

При этом при расчете доли прибыли подразделения используются следующие показатели:

• трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
• остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на обособленное подразделение (ОП) рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом.

1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета:

1. среднесписочная численность работников ОП;
2. или расходы на оплату труда ОП.

Выбранный показатель следует закрепить в налоговой учетной политике. При этом его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Если используется для расчета среднесписочная численность работников, то следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.

Отметим, что, по мнению финансистов, показатель среднесписочной численности работников ОП определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.

Место фактического осуществления деятельности определяется на основе следующих первичных документов:

• приказы (распоряжения) о приеме, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
• личная карточка работника; табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;
• расчетно-платежная ведомость.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников. Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.

Расчет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)

Распределение налога на прибыль по субъектам РФ в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» выполняется автоматически. Для налогового учета подразделений в разрезе субъектов РФ используется справочник Регистрации в налоговых органах (регистрации в ИФНС).

Данные о регистрации в ИФНС указываются:

• для головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, — в карточке организации;
• для обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, — в справочнике Подразделения.

Если подразделение не является обособленным и относится к внутренней структуре головного подразделения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, то регистрация в ИФНС для него не заполняется.

Для определения трудового показателя в программе анализируются расходы на оплату труда (определение трудового показателя по среднесписочной численности работников в программе не поддерживается). Расходы на оплату труда обособленного подразделения определяются по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации ИФНС, как обороты по дебету счетов учета затрат по статьям затрат с видами:

• Оплата труда;
• Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
• Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
• Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.

Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в программе учитывается остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Средняя остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как частное:

• суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости ОС на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
• количества месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенного на единицу.

При расчете имущественного показателя по обособ­ленному подразделению анализируется сальдо по дебету счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации в ИФНС. Из расчета исключаются данные по земельным участкам и капитальным вложениям в арендованное имущество.

Расчет налога на прибыль в разрезе бюджетов и инспекций ФНС выполняется ежемесячно регламентной операцией Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, и подтверждается справками-расчетами:

• Распределение прибыли по бюджетам субъектов РФ;
• Расчет налога на прибыль.

Закрытие обособленного подразделения: как платить и отчитываться

Если компания приняла решение ликвидировать филиал, то об этом следует оповестить ИФНС. Причем сделать это следует в течение трех дней с момента утверждения приказа о ликвидации.

Шаг 1. Рассчитаться с бюджетом.

Допустим, учредители закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль в таком случае уплачивать за последующие периоды не нужно. То есть ни ежемесячные, ни квартальные платежи по закрытому ОП за следующие отчетные кварталы не перечисляются.

Ежемесячные авансовые платежи за квартал, в котором ОП было снято с учета, не уплаченные до даты снятия его с учета, надо перечислить в ИФНС по месту учета ГУ вместе с авансовыми платежами по головной организации, то есть одной платежкой.

Шаг 2. Отчитаться.

Порядок предоставления декларации на закрытое ОП зависит от того, как уплачиваются авансовые платежи по ННП.

Вариант 1. Квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.

Порядок действий зависит от того, когда сняли с учета ОП. Если ОП снято с учета:

• до представления декларации за предыдущий отчетный период — сдайте декларацию за этот период в ИФНС по месту учета ГУ; аванс, подлежащий доплате на основании этой декларации, зачислите в ИФНС по месту учета головного офиса отдельной платежкой, в ней укажите код ОКТМО территории, на которой находилось закрытое ОП;
• после представления декларации за предыдущий отчетный период — сдайте уточненную декларацию за этот период в инспекцию по месту учета ГУ.

Вариант 2. Только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи, рассчитанные исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок действий зависит от того, когда сняли с учета ОП. Если ОП снято с учета:

• до представления декларации за предыдущий отчетный период — сдайте декларацию за предыдущий период в ИФНС по месту учета ГУ; аванс, подлежащий доплате на основании этой декларации, заплатите в ИФНС по месту учета головного офиса отдельной платежкой, в ней укажите код ОКТМО территории, на которой находилось закрытое ОП;
• после представления отчетности за предыдущий отчетный период — уточненная декларация по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению не подается в ФНС.

Собственная печать подразделения: нужна или нет?

Здесь все зависит от желания руководителя головной фирмы и обособленного подразделения. В законодательстве нет указания на обязательность или запрет на отдельную печать для обособленного подразделения. Если руководитель головного предприятия разрешит, то подразделение может заказать собственную печать.

В Федеральном законе от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральном законе от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» указано, что общества могут (но не обязаны) иметь собственную печать, эмблему, штампы.

Однако обособленные подразделения нельзя отнести к самостоятельно действующим обществам, так как согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса России они не признаются юридическим лицом. Это связано с тем, что у подразделений и филиалов нет собственного имущества.

Похожие записи:

• Налоговый вычет на ребенка-инвалида
• Замена водительского удостоверения в связи со сменой фамилии
• Статья 4 АПК РФ. Право на обращение в арбитражный суд