Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как провести по бухгалтерии новогодние подарки детям: порядок действий». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Доходов, признаваемых в целях главы 25 НК РФ, у передающей стороны также не возникает (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).
Оформление подарков детям работников в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0
Организация ООО «ТФ-Мега» (покупатель) закупила у ООО «Подарок» (поставщик) сладкие новогодние подарки для детей сотрудников в количестве 50 шт. на общую сумму 41 300,00 руб., в т. ч. НДС 18% 6 300,00 руб. Выдача детских новогодних подарков не входит в систему оплаты труда организации. С каждым сотрудником, получившим подарок для своего ребенка, заключен договор дарения в письменной форме, подарки вручены 20.12.2018. Стоимость одного подарка – 826,00 руб., в том числе НДС 126,00 руб.
По учетной политике предприятия подарки к праздничным датам до их выдачи получателям учитываются на счете 10.06 «Материалы».
ООО «ТФ-Мега» использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.
|
№ |
Дата |
Операция |
Дт |
Кт |
Сумма |
Документ 1С Создать на основании |
Пакет документов Входящий Исходящий Внутренний |
|
1 |
Поступление детских новогодних подарков |
||||||
|
1.1 |
12.12.2018 |
Закуплены детские новогодние подарки |
10.06 |
60.01 |
35 000,00 |
Поступление (акт, накладная) |
Товарная накладная (ТОРГ-12) |
|
1.2 |
12.12.2018 |
Учтен входной НДС |
19.03 |
60.01 |
6 300,00 |
||
|
1.3 |
12.12.2018 |
Входной НДС принят к вычету |
68.02 |
19.03 |
6 300,00 |
Счет-фактура полученный Поступление (акт, накладная) |
Счет-фактура |
|
2 |
Оплата детских новогодних подарков |
||||||
|
2.1 |
12.12.2018 |
Перечислена оплата продавцу за детские новогодние подарки |
60.01 |
51 |
41 300,00 |
Списание с расчетного счета |
Платежное поручение Банковская выписка |
|
3 |
Выдача детских новогодних подарков |
||||||
|
3.1 |
20.12.2018 |
Отражена в расходах себестоимость детских новогодних подарков, выданных сотрудникам |
91.02 |
10.06 |
35 000,00 |
Безвозмездная передача |
Приказ руководителя о выдаче подарков детям сотрудников Договор дарения Ведомость на выдачу подарков |
|
3.2 |
20.12.2018 |
Исчислен НДС с безвозмездной передачи подарков |
91.02 |
68.02 |
6 300,00 6 300,00 |
||
|
3.3 |
20.12.2018 |
Выписан счет-фактура |
— |
— |
41 300,00 |
Счет-фактура выданный Безвозмездная передача |
Счет-фактура |
|
4 |
Признание постоянного налогового обязательства (ПНО) |
||||||
|
4.1 |
31.12.2018 |
Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) в части стоимости выданных подарков |
99.02.3 |
68.04.2 |
8 260,00 |
Регламентная операция «Расчет налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца» |
Справка-расчет |
Как подарки отображаются в бухучете?
Для отображения подарка в бухучете не надо использовать сч. 70, поскольку он не связан с исполнением должностных функций. Целесообразно использовать сч. 73.
В бухучете нужно отразить такую корреспонденцию:
- Покупка презента
Дт 10 Кт 60 — отражение цены приобретения;
Дт 19 Кт 60 — учет входного НДС;
Дт 68 Кт 19 — заявление к вычету входного НДС.
Покупку подарка разрешается отразить и другим способом — стоимость относится на прямую на Дт сч. 91 без учета сч. 10. Учет подарков для детей работников нужно отразить за балансом, к примеру, на сч. 012. Этот момент связан с тем, что приобретенные ценности не считаются активом, т.к. работодатель не планирует получить экономическую выгоду от их использования.
- Выдача презента
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача имущества на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве новогодних подарков для детей, являются объектом налогообложения по НДС (см., например, Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16).
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (без учета НДС).
В рассматриваемом случае при безвозмездной передаче подарочных наборов работникам организация должна исчислить налоговую базу по НДС исходя из стоимости подарка (без НДС), указанной в документах, которыми оформлена передача детского подарка (в рассматриваемом случае считаем, что такими документами являются распоряжение руководителя о выдаче подарков с указанием их стоимости и ведомость выдачи подарков) (Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402). В данном случае эта стоимость соответствует рыночной стоимости подарка.
Согласно п. 1 ст. 166, п. 2 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При безвозмездной передаче товаров организация составляет счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Особого порядка заполнения счетов-фактур, составляемых при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, нормативно не закреплено. По разъяснениям официальных лиц, счета-фактуры по товарам, передаваемым физическим лицам в качестве подарков, возможно составлять как отдельные — по конкретному физическому лицу, так и единые — по всем передаваемым товарам.
Составленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче подарочных наборов, отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку передача подарков детям сотрудников признается объектом налогообложения по НДС, сумма НДС, уплаченная продавцу при приобретении подарков, может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих уплату налога (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64, Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09).
Подарки, вручаемые клиентам в рамках проводимых рекламных акций
При проведении организацией рекламных акций, когда заранее не определенному кругу лиц по результатам проведения акции вручаются призы и подарки, расходы на приобретение подарков следует квалифицировать как рекламные расходы.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения признаются расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы.
Таким образом, если проводимая организацией рекламная акция адресована неопределенному кругу лиц, то принятие к учету расходов по приобретению подарков, вручаемых в рамках такой рекламной компании, является правомерным вне зависимости от личности получателя на основании подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ.
В целях минимизации налоговых рисков, связанных с возможной переквалификацией рекламной акции в акцию по вручению призов и подарков определенному кругу лиц (например, если компания приглашает к участию в акции уже действующих клиентов), необходимо четко прописывать в маркетинговой политике рекламный характер проводимых акций со ссылками на положения Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». При этом должна соблюдаться направленность рекламы конкретного товара (работы, услуги) на неопределенный круг лиц, т.е. доступ к сведениям о проводимых рекламных акциях должен быть открыт неопределенному кругу лиц и конкретные получатели подарков не должны быть известны заранее (подарки выдаются только при соблюдении соответствующих условий рекламной акции). В таком случае даже если большая часть призов и подарков получена уже существующими клиентами, то основания для переквалификации расходов будут отсутствовать.
При этом подарки и призы не обязательно должны иметь логотип организации, проводящей акцию, т.к. вручение подарков в рамках рекламной акции следует отличать от распространения сувенирной продукции, содержащей информацию о рекламируемом объекте.
Для исключения возможных налоговых рисков переквалификации вручения призов и подарков в качестве безвозмездной передачи имущества, расходы на которые не учитываются для целей налогообложения, необходимо:
- подготовить соответствующий приказ (маркетинговую политику), в котором указать параметры проводимых рекламных акций, в том числе указать, что вручение призов и подарков является частью рекламной кампании;
- иметь доказательства распространения информации о рекламной акции среди неопределенного круга лиц. Информацию об условиях рекламной акции оформлять в виде письменного сообщения потребителю (рекламная листовка, флайер и пр.). В случае проведения рекламной акции с использованием СМИ сохранять документально оформленные условия рекламной акции (например, макет рекламного объявления и пр.);
- документально подтвердить итоги проведения акции (например, подготовить соответствующие акты передачи подарков получателям, отчеты распространителей о победителях акций и т.п.).
Способ включить затраты на подарки и премии в расходы
Единственная возможность учесть подобные траты как расходы — привязать премии к производственным достижениям работников. Для этого потребуется прописать в положении о премировании и трудовом договоре порядок награждения работника подарком или премией в связи с достижением им определенных результатов труда.
Таким образом, возможность списать затраты на праздники в счет расходов будет зависеть от того, какие именно формулировки применяются для обозначения этих издержек.
Что касается подарков, то подобное оформление даст еще одно преимущество — затраты не будут облагаться НДС. Это связано с тем, что передача подарка производится в рамках трудовых отношений и поэтому не признается реализацией. При этом сохраняется право на вычет НДС, входящий в стоимость приобретенного подарка, поскольку будет считаться, что его приобретение связано с облагаемой действительностью.
На что следует обратить внимание при вручении работникам подарков для их детей?
Многие работодатели дарят новогодние подарки детям сотрудников: сладкие подарки, игрушки, билеты на новогодние представления. Данная традиция сохранилась с тех пор, когда такие подарки финансировались за счет средств ФСС. Отметим, что в настоящее время ФСС не принимает к возмещению расходы на детские новогодние подарки.
Передача работникам новогодних подарков для их детей обычно совершается без заключения письменного договора дарения, так как при этом, как правило, соблюдаются условия п. п. 1, 2 ст. 574 ГК РФ. Однако в некоторых случаях составить договор целесообразно: о том, в каких именно, расскажем ниже.
Налог на прибыль. Как и в случае вручения подарков работникам, передача новогодних подарков их детям является безвозмездной, поэтому расходы при налогообложении прибыли не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Бухучет подарков в НКО
Инструкция, как оформить подарки сотрудникам на Новый год (в том числе и их детям) в бухучете:
- Если вознаграждение осуществляется в виде премии за высокие результаты в работе:
- начисление стимулирования сотрудника в виде премии в составе зарплатных расходов — Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 70;
- начисление страховых взносов — Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 69;
- удержание подоходного налога — Дт 70 Кт 68;
- учет выплаты премии — Дт 70 Кт 50, 51;
- начисление НДС — Дт 91.2, 90.3 Кт 68.
- Если работнику вручается новогодний сувенир стоимостью свыше 4000 руб.:
- учет стоимости покупки в составе расходов — Дт 91.2 Кт 10, 41;
- начисление НДС — Дт 91.2 Кт 68;
- начисление постоянного налогового расхода — Дт 99 Кт 68;
- удержание НДФЛ с сотрудника — Дт 70 Кт 68.
Бухгалтерский учет новогодних подарков для детей сотрудников
На новогодние праздники принято делать подарки и сотрудникам организации, и членам их семей. В большинстве компаний сувениры получают дети работников до 14 лет. Чтобы надлежащим образом оформить в бухгалтерском учете такие новогодние презенты, необходимо подготовить:
- Приказ главы коммерческой организации.
- Перечень сотрудников, имеющих детей, с указанием их возраста.
- Ведомость для учета выданных детских подарков.
Приказ и ведомость можно составить в свободной форме. Существует мнение, что для обоснования данной бухгалтерской операции необходимо подготовить договора дарения для каждого ребенка сотрудников, состоящих в штате организации, но на практике этого почти никто не делает.
Когда организация вручает работникам или их детям подарки на Новый год, бухгалтерия иногда отражает данную операцию на 10, 41 и/или 012 счетах, но по принципам методологии это не является корректным. Материалы, товарно-материальные ценности относятся к активам, несущим получение прибыли, чего не скажешь о традиционных новогодних детских сувенирах. Поэтому правильнее будет отразить их на счете 91.02. Вот как это выглядит в бухгалтерской программе:
| Операция | Дебет | Кредит | Подтверждающий документ |
| Прочие расходы – детские новогодние подарки | 91-2 | 60 | Приказ директора |
| Входящий НДС | 19 | 60 | Счет-фактура |
| Осуществлена оплата поставщику | 60 | 51 | Банковская выписка по р/с |
| НДС принят к вычету | 68-НДС | 19 | Счет-фактура |
| Стоимость детских подарков отражена на забалансовом счете | 012 | Товарная накладная, Приходный ордер |
|
| Подарки переданы работникам | 012 | Ведомость получения подарков | |
| Начислен НДС при передаче подарка | 91-2 | 68-НДС | Счет-фактура |
При расчете налога на прибыль и УСН расходы на приобретение подарков к бухгалтерскому учету принять невозможно, т.к. они экономически неоправданны. Эти затраты осуществляются непосредственно за счет чистой прибыли компании.
По расчету НДС со стоимости подарков имеются два противоположных мнения. С одной стороны, налоговый надзор считает, что вручение новогодних сувениров должно облагаться НДС по правилам, изложенным в пункте 1 статьи 39, подпункте 1 пункта 1 статьи 146, пункте 2 статьи 154 НК РФ и в Письме Минфина России от 22.01.2009 г. №03-07-11/16. При этом к вычету можно принять входящий НДС по счету-фактуре. С другой стороны, представители судебной власти рассматривают детские подарки как вид поощрения работников, что не влечет за собой уплату налога на добавленную стоимость (ФАС СЗО в Постановлении от 13.09.2010 г. №А26-12427/2009, Постановления ФАС ЦО от 02.06.2009 г. №А62-5424/2008 и ФАС УО от 20.02.2008 г. №Ф09-514/08-С2).
Бухгалтерская практика больше склонна к учету первого мнения. Компаниями производятся начисления НДС со стоимости подарков, выписываются счета-фактуры в единственном экземпляре без указания грузополучателя, покупателя и адреса. Далее следует регистрация вручения презентов в книгах продаж. Те фирмы, которые в данном вопросе склонны принимать вторую точку зрения, должны быть готовы к возникновению вопросов со стороны налоговой инспекции и, скорее всего, свою правоту будут доказывать через суд.
Подарки партнерам и их бухгалтерский учет
Для поддержания надежного и плодотворного сотрудничества некоторые компании вручают новогодние сувениры своим бизнес-партнерам. Рассмотрим, как отражаются подарки контрагентам в бухгалтерском учете, что имеет значение при исчислении налога на прибыль организации.
Итак, способ оптимизации налогов зависит от того, каким образом проводится и как финансируется данная операция в бухгалтерском учете компании.
Во-первых, можно оформить подарок партнерам как безвозмездную передачу. В этом случае финансирование будет происходить из чистой прибыли фирмы. Напоминаем, что, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ, если одариваемый является юридическим лицом, то ценность его подарка не должна превышать 3000 рублей. Данный вариант не дает компании право списать расходы в налоговом учете, что регламентирует пункт 16 статьи 270 НК РФ и Письмо Минфина России от 19.10.2010 г. №03-03-06/1/653. Поэтому, если поздравляемый контрагент действует в соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114н, в бухгалтерском учете фирмы-дарителя появится постоянное налоговое обязательство, что вряд ли понравится руководителю компании-партнера, так как именно ему придется уплатить налог на прибыль с суммы, в которую оценивается презент. Либо он может отказаться от подарка (статья 573 ГК РФ).
При применении этого метода в бухгалтерском учете достаточно оформить внутренние акты передачи сувениров.
Данная операция считается реализацией без платы, поэтому необходимо исчислить со стоимости подарка НДС. К примеру, чтобы поздравить партнеров по бизнесу, организация приобрела 5 презентов по цене 2950 рублей за штуку (в том числе НДС 450 рублей). Учет расходов на новогодние сувениры выглядит так:
2950 рублей х 5 = 14750 рублей.
В т.ч. НДС:
450 рублей х 5 = 2250 рублей.
Бухгалтерский учет подарков имеет вид:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 14750 рублей – приобретены подарочные наборы для контрагентов.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 2250 рублей – исчислен НДС со стоимости подарочных наборов.
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60
— 12500 рублей – оприходовано (подарочные наборы контрагентам).
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»
— 2250 рублей – начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных наборов.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41)
— 12500 рублей – учет убытка от передачи подарочных наборов без платы.
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 2250 рублей – принят НДС к вычету.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 2500 рублей (12500 рублей х 20%) – учтено постоянное налоговое обязательство.
Второй вариант отражения новогодних поздравлений в бухгалтерском и налоговом учете – когда подарки вручают партнерам на официальном приеме и проводят расходы как представительские. Рассмотрим эту ситуацию подробнее.
Имейте в виду, в налоговом законодательстве нет четкого определение подобных затрат как представительских расходов, что может стать причиной возникновения соответствующего спора с налоговыми органами.
Траты компании на приобретение подарков в качестве представительских расходов не учитываются при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как их нет в соответствующем списке в статье 264 Налогового кодекса РФ. Это также соответствует нормам учета, представленным в Письме Минфина России от 25.03.2010 г. № 03-03-06/1/176, согласно которым к числу представительских расходов можно отнести только издержки на продукты питания и напитки, необходимые для проведения банкетов или иных мероприятий.
Если организация решила отобразить в бухгалтерском учете подарки партнерам в виде представительских расходов, их необходимо нормировать – учитывать в пределах не более 4% от фонда оплаты труда (пункт 2 статьи 264 НК РФ).
С позиции судебной власти, некоторые презенты можно провести в виде представительских расходов. Как регламентировано в Постановлениях ФАС МО от 31.01.2011 г. №КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 г. №КА-А41/11224-10 и ФАС МО от 03.09.2010 г. №КА-А40/10128-10, при наличии соответствующих подтверждающих документов по налогу на прибыль учитываются издержки на приобретение сувениров с фирменным логотипом компании, цветов и конфет для проведения корпоративных мероприятий.
В отдельную категорию при бухгалтерском и налоговом учете входят затраты на подарки в виде алкогольной продукции. По этому вопросу мнения налоговой службы и представителей судебной власти снова расходятся. Так, что не считается основанием для уменьшения налогооблагаемой базы у налоговиков, судьи принимают за корректный учет (Постановление ФАС УО от 10.11.2010 г. №Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗО от 16.07.2008 г. № А56-15358/2007; Письмо Минфина России от 16.08.2006 г. №03-03-04/4/136). При правильно оформленных расходах на подарки в виде алкоголя и соблюдении лимитов на стоимость презентов организация вправе учесть данные затраты в бухгалтерском учете при исчислении налогов. При этом количество вручаемого алкоголя законодательно не нормируется.
При возникновении споров судьи примут сторону организации, если:
- В налоговом периоде компания проводила официальные приемы бизнес-партнеров.
- Документы на представительские расходы оформлены правильно.
При поздравлении бизнес-партнера и проведении подарка в бухгалтерском учете расходы списываются полностью и отражаются в составе расходов по обычному виду деятельности (ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н). Для торговых и производственных компаний это соответствует заполнению бухгалтерского 44-го счета «Расходы на продажу», причем учет должен отражаться в отчетном периоде, когда было проведено мероприятие, а не по факту оплаты расходов (пункт 18 ПБУ 10/99).
Налоговый учет расходов на подарки
Рассмотрим порядок налогового учета расходов на подарки на условном примере. Предприятие приобрело 200 записных книжек с изображением его символики на общую сумму 23600 рублей (в т.ч. НДС 3600 рублей) для вручения их своим клиентам. Как отразить эти операции в налоговом учете?
С точки зрения законодательства вручение подарков коммерческим предприятием своим клиентам расценивается как безвозмездная передача . Поэтому на стоимость подарка начисляется НДС в сумме 3600 рублей, который впоследствии подлежит зачету. Необходимо отметить, что затраты на подарки (20000 рублей) не могут быть признаны расходом для определения величины налога на прибыль. При этом не имеет значения, кому были вручены подарки.
Однако налоговый учет расходов можно оптимизировать, сведя налоговые потери по этой операции к минимуму. Важно правильно обозначить сам момент вручения подарков. Можно оформить раздачу записных книжек как рекламную акцию с выдачей призов и сувениров. Для этого директору предприятия следует издать приказ об акции, а факт ее проведения и расходы, связанные с этим, зафиксировать в акте, подписанном должностными лицами.
В таком случае компания выигрывает по величине налогов, подлежащих перечислению в бюджет. В первую очередь не возникает обязательства уплаты НДС, поскольку такие расходы относятся к издержкам на рекламу и не являются реализацией. Кроме того, затраты, связанные с проведением рекламной компании, можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль. Но величина их не должна превышать 1% от выручки юридического лица.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Коммерческое предприятие приняло решение в рамках благотворительной помощи подарить школе компьютер. Как правильно оформить эту операцию?
Безвозмездная передача компьютера школе не противоречит требованиям законодательства и признается благотворительностью, поскольку имущество жертвуется в общеполезных целях. При этом разрешения на пожертвование, так же как и разрешения на принятие компьютера в дар не требуется. Передачу компьютера рекомендуется оформить письменным договором, особенно если имущество оценено в сумму, превышающую 3000 рублей.
Благотворительная помощь не подлежит обложению НДС, если она не является подакцизным товаром. Чтобы при дальнейшей налоговой проверке у контролирующих органов не возникло вопросов по начислению НДС, передачу компьютера нужно оформить не только договором, но и документами, подтверждающими его передачу школе и копиями документов, которые подтверждают, что имущество применяется по целевому назначению.
В качестве документа, подтверждающего, что имущество передано именно как благотворительность, может стать письмо получателя, содержащее ходатайство о предоставлении благотворительной помощи. При наличии такого письма договор можно не составлять. Достаточно будет дополнить его накладной с пометкой, что имущество передано безвозмездно и скидка по нему составляет 100%.
Вопрос №2. Коммерческая организация проводит рекламу по радио, в связи с чем были приобретены призы для участников рекламной акции в прямом эфире. Можно ли учесть расходы на покупку призов в составе расходов по налогу на прибыль, если предприятие применяет УСН по ставке 15%?
Затраты по приобретению призов на основании ст.346 НК РФ можно отражать в составе расходов на рекламу. Такие расходы в организациях, применяющих «упрощенку», показывают аналогично порядку, принятому на предприятиях с ОСНО. Затраты на покупку призов будут включаться в состав нормируемых в размере не более 1% от дохода компании за отчетный период.
Чтобы затраты на рекламу можно было отнести к расходам по налогу на прибыль, их необходимо оплатить в полном объеме. Для целей бухгалтерского учета такие расходы включаются в состав коммерческих на счете 44. В случае превышения стоимости подарков 4000 рублей возникает необходимость уплаты НДФЛ.
Вопрос №3. Предприятием, применяющим УСН по ставке 6%, организован прием для партнеров по бизнесу к празднику 8 марта в офисе. Для этого куплены цветы, шампанское, соки и конфеты. Как оформить это и отразить в бухучете?
Безвозмездная передача
Отмечу, что учесть затраты на новогодние подарки для исчисления налога на прибыль в целом нельзя ввиду их безвозмездной передачи (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 20 марта 2017 г. № 03-03-06/1/15655). Но если приурочить раздачу подарков клиентам к проведению рекламной кампании, тогда учесть траты на приобретение подарков можно (письмо Минфина России от 10 марта 2017 г. № 03-07-11/13704).
Если подарки передаются покупателям в рамках проведения рекламной кампании, то стоимость указанных сувениров может быть учтена в расходах в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Данная норма закреплена в абзаце 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ. Придется оформить ряд необходимых документов, подтверждающих проведение рекламной кампании.
Обратите внимание
100 рублей составляет лимит, свыше которого сувенирная продукция должна облагаться НДС.
Такими бумагами могут быть: приказ на проведение рекламной кампании с указанием цели, плана, сроков проведения кампании, примерной суммы расходов (перечня товаров, подлежащих передаче), утвержденный руководителем; отчет о рекламной кампании, в котором указаны реальные сроки проведения мероприятия с приложением фотодокументов, указанием фактически затраченных на проведение мероприятия средств и выводами о том, была ли достигнута цель мероприятия; акт на списание переданных в рекламных целях подарков (дата акта должна соответствовать дате проведения мероприятия, в акте должно быть указано место передачи подарков).
При отсутствии указанных выше бумаг есть риск, что отстаивать свою позицию о целесообразности затрат на раздачу подарков в рекламных целях придется в суде. Об этом свидетельствуют многочисленные споры с налоговыми органами и судебные решения, принятые не в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2012 г. по делу № А40-18203/12-99-83, Постановление ФАС Московского округа от 29 июля 2009 г. № КА-А40/6608-09 по делу № А40-34936/08-129-113, Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2011 г. № КА-А40/ 17205-10 по делу № А40-33827/10-114-179).
Подарки от работодателя — это доход работника в натуральной форме. Следовательно, при вручении подарка работодатель должен начислить и удержать НДФЛ. Но не всегда, а только в случае, если суммарная стоимость всех подарков, полученных сотрудником с начала года, превысила 4 000 рублей. Стоимость подарков, не превышающая данной суммы, налогом не облагается (подп. 28 ст. 217 НК РФ).
Здесь возникает вопрос: включается ли НДС в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц? Однозначного ответа в Налоговом кодексе нет. По нашему мнению, налог нужно считать от стоимости с учетом НДС. Ведь согласно пункту 1 статьи 211 НК РФ при получении дохода в натуральной форме налогооблагаемая база — это стоимость, определяемая по рыночным ценам. А налог на добавленную стоимость входит в рыночную цену. Значит, НДФЛ надо начислять на стоимость подарка с НДС.
Компания приобрела подарок стоимостью 6 000 руб. Поскольку поставщик применяет упрощенную систему, «входной» НДС отсутствует.
При передаче подарка работнику бухгалтер начислил НДС в размере 1 080 руб. (6 000 руб. х 18%).
Сумма НДФЛ, удержанная со стоимости подарка, превышающей 4 000 руб., составила 400,4 руб.((6 000 + 1 080 — 4 000) х 13%).
Начисляем страховые взносы
Вознаграждение, полученное работниками в рамках трудовых отношений, подпадает под взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Кроме того, с такого вознаграждения необходимо заплатить взносы «на травматизм» (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Эти правила в полной мере относятся к подаркам, врученным сотруднику.
Но существует вполне законный способ, позволяющий не начислять взносы. О нем напомнили чиновники из Минздравсоцразвития России в письме от 05.03.10 № 473-19. Суть в том, чтобы вручать подарок в рамках не трудовых, а гражданско-правовых отношений. Для этого достаточно заключить с работником договор дарения, и указать в нем стоимость подарка. При таких обстоятельствах облагаемая взносами база отсутствует (см. «Если передача работникам подарков, в том числе денег, оформлена договорами дарения, страховые взносы платить не надо»).
Налоговый учет новогодних подарков детям работников
Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Доходов, признаваемых в целях главы 25 НК РФ, у передающей стороны также не возникает (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).
По общему правилу в целях учета НДС безвозмездная передача имущества (в данном случае дарение подарков) является реализацией и облагается НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим следует учитывать:
- НДС, предъявленный поставщиком при приобретении подарков, принимается к вычету в общем порядке, т. к. они используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171,п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).
- В налоговом периоде, когда произошла передача подарков, необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС с их рыночной стоимости (п. 2 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). При определении налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче товаров можно применять цены, указанные в первичных учетных документах по этой операции (письмо Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Моментом определения налоговой базы является день передачи подарка получателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
- Суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, в расходы по налогу на прибыль не включаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
- Поскольку физические лица не являются плательщиками НДС, счета-фактуры при передаче им подарков в адрес каждого физического лица можно не выставлять, а для отражения операции в книге продаж составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).
Подарки работникам организации и их детям не облагаются НДФЛ при условии, что общая стоимость полученных физическим лицом в течение налогового периода (календарного года) подарков не превышает 4 000 руб. (10 000 руб. для отдельных категорий граждан) (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 33 ст. 217 НК РФ). При этом выдача подарков должна быть оформлена документально (письмо Минфина РФ от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Доходы в виде подарков, превышающие соответственно 4 000 руб. и 10 000 руб. в год, облагаются НДФЛ на общих основаниях (ст. 211 НК РФ).
Поскольку подарок передается получателю по договору дарения, предусматривающему переход права собственности на передаваемое в дар имущество, то объекта обложения страховыми взносами и взносами на страхование от НС и ПЗ не возникает (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Кроме того, дети сотрудников не состоят в трудовых отношениях с организацией, следовательно, выплаты, производимые в их пользу, не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 2 письма Минфина РФ от 01.08.2017 № 03-04-06/48824, письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 12309-19). Во избежание споров с проверяющими органами выдачу новогодних детских подарков следует оформить договором дарения в письменной форме (письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).
Учитывая, что порядок признания стоимости детских новогодних подарков в расходах в бухгалтерском и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом – нет), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница и будет признано соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). На счетах бухгалтерского учета признание ПНО отражается записью Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Как отразить учет подарков клиентам в бухгалтерском учете
Хорошая и добрая традиция вручать различные мелочи под Новый год своим клиентам с точки зрения уплаты налогов не совсем приятна для самой организации-дарителя. Рассмотрим отражение данной операции в бухгалтерском учете подробнее на конкретном примере.
приобрела 500 блокнотов со своим фирменным логотипом на общую сумму 17700 рублей (в том числе НДС 2700 рублей) в качестве презентов для своих покупателей. Как же отражает сувенир клиенту бухгалтерский и налоговый учет?
Ранее уже говорилось, что для налоговых органов подарок – это передача права собственности без платы, и его стоимость облагается НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). При этом налог, уплаченный продавцу презентов, также подлежит зачету.
По налогу на прибыль затраты, направленные на приобретение подарков, не учитываются в целях налогообложения (пункт 16 статьи 270 НК РФ) и их нельзя принимать для уменьшения налогооблагаемой базы.
Если говорить о НДФЛ, то им облагаются сувениры, цена на которые равна или более 2000 рублей (пункт 28 статьи 217 НК РФ). Следовательно, налоговая инспекция будет ждать от вашей компании предоставления сведений о доходах партнера-клиента (бухгалтерская справка формы 2-НДФЛ). В противном случае, за каждую отсутствующую справку будут начислены 50 рублей штрафа, плюс от наложения взыскания могут пострадать должностные лица.
Мы дадим несколько полезных советов, как поступить в данном случае и избежать лишних потерь при бухгалтерском учете новогодних сувениров.
Первое, что можно сделать, – отразить приобретение подарков как расходы на материалы для нужд компании. То есть первичные документы не должны содержать слова «подарок», «сувенир» и прочие. Так у компании будет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму денежных средств, пошедших на приобретение новогодних презентов (без суммы входного НДС).
В нашем случае, проведение по бухгалтерскому учету 500 блокнотов в качестве потребности фирмы мало похоже на правду, поэтому рассмотрим еще один вариант. Смысл его состоит в том, что приобретенные подарки можно оформить как атрибут рекламной акции. Сопутствовать этому должны приказ директора и акт, утвержденный лицами, ответственными за проведение промо-мероприятия и сопутствующие ему расходы.