Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат товара поставщику: какие документы оформить, как скорректировать НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Представьте, что вы владелец небольшого продуктового магазина и вам привезли просроченный кефир на реализацию. Как оформить возврат поставщику товара с истекающими сроками годности? В этом случае вы можете просто не принимать испорченные позиции. Достаточно подкорректировать приходную накладную — без документального оформления возврата некачественного товара поставщику. То есть если он готов забрать обратно просроченные продукты, то из товарной накладной ТОРГ-12, которую он привез, вы можете вычеркнуть необходимые позиции — те, что с браком. Обратите внимание, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица. Этот человек должен поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар.
Основания для возврата
В Гражданском кодексе РФ приведен перечень случаев, когда покупатель вправе вернуть продавцу товар и потребовать возврата уплаченной за него суммы.
В частности, такое право появляется, если продукция оказалась:
- не того ассортимента (ст. 468);
- некачественной или бракованной (ст. 475);
- в меньшем количестве (ст. 466);
- не той комплектности (ст. 480);
- без надлежащей упаковки (ст. 482);
- без сопроводительных документов, и покупатель не предоставил их по требованию в разумный срок (ст. 464).
Возврат нереализованного товара поставщику. Обратная реализация
Если у покупателя нет претензий к товару, но организация-покупатель договорилась с поставщиком вернуть ему непроданное через какой-то момент времени, то здесь так же, как и в предыдущем случае, имеет место обратная реализация.
Обычно в договоре поставки фиксируется возможность возврата нереализованного товара поставщику. Например, обратную реализацию можно провести, если продукция не была продана до определенной даты.
По сути, выполняя этот процесс, вы продаете товар его бывшему владельцу.
Значит, делаете ему накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, где указываете в графе «Продавец» уже название своей фирмы.
Акт ТОРГ-2 при этом не заполняется, так как вы делаете возврат качественного товара поставщику.
Таким образом, в этом случае, с точки зрения документального оформления, обратная реализация ничем не отличается от прямой реализации.
Возврат некачественного товара поставщику
Возврат товара в 2021-2022 годах
Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:
Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН).
О вычетах НДС у продавца при возврате товаров рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше). Но при этом делает следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).
Подробнее об оформлении счетов-фактур на возврат читайте в этой статье.
Как отразить в декларации по НДС возврат товара от покупателя
Порядок отображения возврата товара от покупателя в декларации по НДС напрямую зависит от причин возврата.
Если товар не был принят покупателем, то есть право собственности на товар так и не перешло, то выручка по отгруженному товару отображается в декларации по НДС (заполняется строка 010 – 020 раздела 3 декларации по НДС). При возврате товара идет вычет НДС на сумму возвращенного товара – основанием является корректировочный счет-фактура поставщика.
Если товар все же был поставлен покупателем на учет, то необходимо проводить «обратную реализацию». Изначально необходимо отобразить выручку от реализации в строке 010 – 020 раздела 3 декларации по НДС, а по факту возврата товара необходимо отобразить вычет НДС, но только на основании счета-фактуры составленного уже его покупателем.
При реализации товара поставщик отражает эту операцию документом «Реализация товаров и услуг», на основании которого выписывается «Счет-фактура выданный», и в книге продаж на основании этих документов отражается начисление НДС.
Если в дальнейшем часть материалов возвращается от покупателя, возврат необходимо отразить документом «Возврат товаров от покупателя».
Рассмотрим различные ситуации возврата товаров от покупателя. В соответствии с законодательством и разъясняющими письмами Минфина России возможны три способа отражения возврата от покупателя:
- отражение вычета начисленного при реализации НДС в книге покупок (в соответствии с письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29):
— по счету-фактуре выданному при реализации;
— по счету-фактуре товара, полученного от покупателя, являющегося налогоплательщиком. - сторнирование начисленного НДС в книге продаж при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров (в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления).
Во всех случаях возврата товаров лицом, не являющимся плательщиком НДС, продавец составляет корректировочный счет-фактуру
Если следовать той же логике и при возврате товаров покупателями, которые не являются плательщиками НДС, например физическими лицами, «упрощенцами» или применяющими ЕНВД, получается, что в случае возврата товара, принятого ими на учет, они должны выставить обычный счет-фактуру. Но это приведет к тому, что они также будут обязаны уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре. Ведь в случае выставления лицом, которое не является плательщиком НДС, счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога оно должно перечислить эту сумму в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Если же счет-фактуру не составлять, то у продавца не будет оснований для принятия к вычету НДС, относящегося к возвращенным товарам.
Специалисты Минфина России предложили компромиссное решение. Они разъяснили, что в этой ситуации независимо от того, оприходовал первоначальный покупатель возвращаемый товар или нет, корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением количества и стоимости ранее отгруженных товаров выставляет продавец (Письма от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64 и от 16.05.2012 N 03-07-09/56). Затем он регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137). Тем самым уменьшает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет на величину налога, относящегося к стоимости возвращенного ему товара.
Напомним, что до вступления в силу Постановления N 1137 Минфин России высказывался против принятия продавцом к вычету НДС по товару, который вернул покупатель, не являющийся плательщиком НДС (Письмо от 14.07.2005 N 03-04-11/162). Вместе с тем и раньше специалисты этого ведомства допускали возможность внесения продавцом товаров соответствующих исправлений в первоначально выставленный счет-фактуру (п. 3 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 и Письмо от 14.07.2005 N 03-04-11/162).
Однако в связи с принятием Постановления N 1137 Минфин России пояснил, что его Письмо от 07.03.2007 N 03-07-15/29 больше не применяется (Письмо от 26.03.2012 N 03-07-15/29). Теперь необходимо выставлять корректировочные счета-фактуры, а не вносить исправления в исходный счет-фактуру, который был оформлен при отгрузке товаров.
Когда возврат будет обратной реализацией
Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.
Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.
Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:
- Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
- Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.
Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.
Кстати, обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров, но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).
Возврат товара поставщику
Во взаимоотношениях между юридическими лица нередки ситуации, когда приходится вернуть приобретенную ранее продукцию. Этот процесс имеет ряд особенностей в зависимости от ее вида.
Рассмотрим, как правильно сделать и оформить документально возврат товара поставщику в 2023 году. Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт Полный доступ на месяц!
— Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».Позвоните нам по телефону (бесплатно). Внимание! Пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ предусматривает для покупателя обязанность оформить первичные документы на возврат товара поставщику.
Эти образцы помогут вам вернуть товар в соответствии со всеми требованиями законодательства: Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно Возврат товара покупатель поставщику в 2023 году производит по измененным правилам.
ФНС разъяснила новый упрощенный порядок (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Согласно ему, составляет корректировочный счет-фактуру на возврат товара поставщик, а не покупатель, как это было ранее.
В этом документе продавец перечисляет все товарные позиции, которые он должен принять обратно от покупателя.
Остановимся подробнее на том, как оформить возврат товара поставщику по новым правилам. Новое правило об оформлении счета-фактуры на возврат поставщиком актуально и в случае возврата продукции, полученной еще 2023 году.
НДС-2019: сложные вопросы
Изменение ставки НДС вызвало ряд вопросов, на которые сходу не найти ответ. В частности — как в 2023 году оформлять возврат товара и по какой ставке облагать работы и услуги, принятые заказчиком с задержкой. Так еще в декабре 2023 ФНС рекомендовала во всех случаях возврата товара оформлять корректировочные счета-фактуры.
В январе Правительство внесло изменения в порядок ведения книги продаж, фактически закрепив нормативно инициативу ФНС.
Такое кардинальное изменение подхода контролеров вызвало некоторую путаницу среди бухгалтеров и вопросы по документальному оформлению возвратов по новым правилам. Другой вопрос — по какой ставке исчислять НДС, если работы или услуги выполнены в 2023 году, а акт заказчик подписал только в 2023.
Причем причины могут быть разные — как технические особенности электронного документооборота, так и волокита со стороны заказчика. Как в 2023 году оформлять возвраты товаров и когда начислять НДС по работам и услугам, мы разбирались в нашей статье.
Прежде всего напомним, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров на территории Российской Федерации, под которой в свою очередь понимается передача права собственности на товары (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п.1 ст.167 НК РФ в общем случае моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
На эту дату налогоплательщик определяет ставку НДС и исчисляет налог с аванса либо с реализации.
Формирование документов при возврате
Передачу отгруженного товара от покупателя обратно к поставщику возможно осуществить как до подписания документов (накладных), так и после. Если накладные при приемке ценностей подписаны, права на товар переходят к покупателю.
При оптовой поставке часто выходит, что некачественной оказалась лишь часть покупки. В таких случаях наиболее благоприятным выходом будет оприходование на склад покупателя качественных ценностей и возврат остальных. От поставщика потребуется запросить исправленные документы, так как произошло изменение в итоговой стоимости и сумме НДС по причине уменьшения количества товара. В книге покупок следует сделать запись, отражающую реальное количество принятых ценностей.
При обнаружении брака во всей партии оприходовать товар не рекомендуется, что позволит в дальнейшем не составлять лишние документы. Поставка полностью возвращается поставщику, который не теряет на нее право.
В некоторых случаях бракованные партии обнаруживаются после оприходования ценностей покупателем на склад. Однако в этом случае приходные документы уже подписаны, поступление зафиксировано в книге покупок.
Покупатель для осуществления возврата совершает обратную реализацию, то есть составляет счет-фактуру на отгрузку некачественного товара первоначальному поставщику. Документ с выделенной суммой налога фиксируется в книге продаж, тем самым увеличивая налоговую нагрузку.
Правила оформления покупателем.
При возврате товара поставщику, какие документы нужно составить первично? Прежде всего в отчетности фиксируют возврат.
Если оформление идет по факту несоответствия поставленного товара по условиям договора, когда товаровед выясняет это в момент приемки товара, заполняют унифицированную форму ТОРГ № 2.
Это означает неисполнение условий договора купли-продажи, все, что привезено временно принимается на ответственное хранение.
Когда возврат оформляется уже после оприходования товара, то составляется произвольный акт, расходная накладная. Специальной (унифицированной) формы не предусмотрено.
Важно учесть! Лучше, если акт будет составляться в присутствии представителя компании-продавца, чтобы в дальнейшем не было нареканий.
Затем документы и претензионное письмо отправляется организации-поставщику, прилагается акт и требование принять товар подлежащий возврату. Оформляется возвратная накладная.
Как продавцу принять к вычету НДС при возврате товара
Поставщик вправе заявить вычет со стоимости возвращенных товаров, если продукция вернулась в рамках одной сделки. (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сделать это можно в том же периоде, когда отразили возврат в учете, или позже, но не позднее года со дня оформления корректировочного счета-фактуры (п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого продавцу понадобятся документы, подтверждающие возврат. Сдавать «уточненку» не нужно, зато особое внимание следует уделить заполнению декларации, в частности, разделам, где рассчитывается сумма НДС и отражаются сведения из книги покупок.
Когда продукцию сдали в рамках новой сделки, НДС принимают к вычету в общем порядке.
У наших клиентов никогда не возникает путаницы с НДС и оформлением самых сложных сделок – даже в переходные периоды, когда законодательные нововведения еще не приобрели системный порядок.
Некоторые бухгалтерские работники не разделяют понятия «возврат товаров» и «обратная реализация», получая в итоге многочисленные проблемы с оформлением документации и с отражением в учете (налоговом, бухгалтерском) совершаемых операций.
Если через некоторое время после отгрузки купленной партии приобретатель возвращает продавцу полученное (полностью, частично), важно выяснить точную причину для этого.
Когда причиной обратного перемещения продукции указывается несоответствие поставки условиям соглашения (спецификации) по комплектации, окраске, качеству или размеру, то процедура должна трактоваться именно как возврат.
Такая ситуация возникла в результате неисполнения должным образом реализатором своих обязательств по поставке заказанного.
Если договор расторгнут по причине, указанной в ГК РФ, обязательства сторон получаются не исполненными, отсутствует факт реализации. При такой передаче получается отказ от прав собственника на полученное приобретение, а не восстановление перешедшего права владения. Покупатель, уже оприходовавший поступление в учете, должен сделать сторнирующие проводки для исправления.
В случаях, когда у приобретателя отсутствуют какие-либо претензии к полученной продукции, а ее перемещение по месту продажи производится по договоренности с продавцом (к примеру, нереализованная в срок часть), то процесс представляет собой обратную реализацию. Фактически происходят 2 сделки: при первой поставщик продал товары покупателю, а затем во второй сделке покупатель реализовал эти же объекты или их часть поставщику. Обе стороны оформляют и отражают в учете сделку как обычную куплю или продажу продукции.
Кстати! Полученный по соглашению продукт соответствующего требованиям качества возвращается продавцу только по решению участников сделки или если ситуация оговорена условиями действующего договора (ст. 450, ст. 453 ГК РФ). При получении право собственности на продукцию передается приобретателю (ст. 223 ГК РФ), а при обратной реализации, совершаемой по той же стоимости, по которой продукция приобретена, право собственности меняется на первоначальное состояние (до продажи).
Инструкция по оформлению корректировочных счетов-фактур
В каких случаях выставляется При изменении задним числом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Основание — п. 3 НК РФ. Примеры: , брак, недопоставка. Также выставляется поставщиком при возврате товара, не оприходованного покупателем (письмо Минфина России ).
Если стоимость изменилась из-за исправления технических или арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России ). Если стоимость изменилась, но контрагенты не оформляли первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены, корректировочный счет-фактура не составляется. Вместо него выставляется исправленный счет-фактура (письмо Минфина России ).
Допускается в одном