Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как оформить выбытие основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ограниченность эксплуатационного ресурса, характерная для активов рассматриваемой категории, обуславливает наступление момента, при котором изначальный функционал фактически не может быть реализован — как частично, так и полностью. Сохранение ОС на балансе в подобной ситуации является нецелесообразным и нерентабельным, а также противоречит законодательным требованиям, поэтому в случае проведения инвентаризации возможно применение штрафных санкций в отношении ответственных субъектов.
Если формулировать кратко, то учет выбытия основных средств — это документальное оформление списания с указанием причины, в качестве которой могут быть заявлены:
- Изнашивание имущественного фонда (как физическое, так и моральное).
- Уничтожение, ставшее результатом чрезвычайных обстоятельств.
- Нанесение вреда имуществу — как целенаправленное, так и случайное.
- Хищение, либо недостача, выявленная в ходе проведения ревизии.
- Продажа с целью получения дохода, а также передача в рамках обмена или дарения.
- Оформление акта перевода во вклад, формирующий уставной капитал иной организации.
- Истечение срока, отведенного на выкуп лизингового объекта.
Указанный перечень не является исчерпывающим, поэтому примеры причин выбытия ОС для учета могут отличаться. Ключевое основание — отсутствие возможности дальнейшей эксплуатации, подтвержденное результатом очередной инвентаризации или отдельным документом. Стоит отметить, что локальное перемещение между подразделениями одного предприятия не квалифицируется в рассматриваемом статусе и не требует оформления документов подобного рода.
Исходя из положений, закрепленных в рамках Плана счетов бухучета, а также в сопутствующей Инструкции по применению, открытие субсчета к счету 01 допускается вне зависимости от фактора, выступающего первопричиной. Данная рекомендация основывается на приказе Министерства финансов РФ № 94н от 2000 года.
Что нужно помнить при любом выбытии ОС
Расходы от выбытия основных средств включаем в состав прочих расходов и отражаем в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Амортизацию по выбывшему объекту прекращаем с первого числа месяца, следующего за тем, в котором списали объект с учета.
Основание: п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний по учету ОС № 91н, п. 11 ПБУ 10/99.
Оформление документов при выбытии возлагаем приказом руководителя организации на специальную комиссию (п. 77 Методических указаний по учету ОС № 91). В состав комиссии обязательно входят главбух и лица, ответственные за сохранность ОС.
Формы – свои или унифицированные:
-
акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4),
-
акт о списании групп объектов основных средств (форма ОС-4б),
-
акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а).
Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
Как отразить в учете ликвидацию основных средств
Со временем основные средства физически изнашиваются и морально устаревают. Если восстановить такой объект нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесообразно, то его ликвидируют и списывают с учета. Такой порядок установлен пунктом 29 ПБУ 6/01 и следует из пунктов 75 и 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Когда основное средство состоит из нескольких предметов, ликвидировать его можно частично. То есть демонтировать только ту часть объекта, которую нельзя восстановить. Например, вместо того чтобы сносить все здание, можно разобрать лишь его отдельный аварийный корпус. Подробнее об этом см. Как отразить в учете частичную ликвидацию основных средств.
Выбытие основных средств
Продажа ОС, Прекращение использования ОС вследствие износа Ликвидация ОС при чрезвычайной ситуации ,Передача ОС в счет вклада в уставный капитал, Передача ОС безвозмездно Выявление недостачи ОС при инвентаризации.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее – ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) (далее – Методические указания по учету ОС), а также другими нормативно-правовыми актами.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
- продажи;
- прекращения использования вследствие морального и физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,
паевой фонд; - передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
Выбытие основных средств включает две операции:
- Определение остаточной стоимости объекта основных средств, подлежащего
списанию с учета. - Отражение операции списания объекта с учета.
Как проводится учет выбытия основных средств
Основные средства – активы, используемые для производства и/или управления, – не могут функционировать неограниченное время. Наступает момент, когда они прекращают исполнять возложенные на них функции по тем или иным причинам. Держать на балансе неиспользуемые основные средства не только нерентабельно, но и незаконно, если прекращение действия актива или его отсутствие выявлено в результате инвентаризации.
Учет прекращения функционирования основных фондов производится в результате процедуры выбытия.
Рассмотрим:
- основные причины, приводящие к выбытию основных средств,
- способы отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете,
- особенности проводок по тому или иному основанию для выбытия.
Предусмотренные причины выбытия ОС
Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:
- моральный и/или физический износ имущественного фонда;
- уничтожение в результате чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия, катастрофы и т.п.);
- непоправимая порча (умышленная либо случайная);
- хищение основного средства;
- утрата объекта, выявленная при инвентаризации;
- совершение сделки купли-продажи, объектом которой выступает ОС;
- заключение относительно объекта договора дарения или бартера;
- передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;
- основное средство стало вкладом или частью вклада в уставный капитал другого юрлица;
- подошел срок выкупа для имущества, сданного в аренду на правах лизинга.
ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.
Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.
Бухгалтерский учет списания основных средств
Бухгалтерский учет выбытия основных средств происходит для объектов, которые ликвидируются или не могут приносить предприятию экономические выгоды в будущем. Выбытие происходит по причине непригодности объекта к дальнейшему продуктивному использованию либо с целью продажи, дарения, сдачи в аренду либо мены объекта.
Бухучет списания основных средств предприятие проводит в составе прочих доходов и расходов. Можно для этого на счете 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств», где по дебету будет отражена первоначальная стоимость объекта, а по кредиту – накопленный износ. Остаточную же стоимость можно списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерский учет ликвидации основных средств отражает доходы и расходы, связанные со списанием, в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Проводки по списанию основных средств
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| Моральный и физический износ основного средства | |||
| 01-В | 01 | 150 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 125 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 91-2 | 70 (69,76) | 15 000 | Накладные затраты, связанные со списанием ОС |
| 10 | 91-1 | 25 000 | Оприходованы материалы по рыночной их стоимости, которые остались при списании ОС и могут быть использованы в ремонте подобных ОС |
| Продажа основного средства | |||
| 01-В | 01 | 80 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 20 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 60 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 62 (76) | 91-1 | 50 000 | Реализован объект основного средства (начислена выручка от реализации) |
| 91-2 | 68 | 9 000 | Начислено НДС по данной сделке |
| 83 | 84 | 5 000 | Списание суммы дооценки проданного внеоборотного актива |
| Взнос в уставной капитал другой организации | |||
| 01-В | 01 | 74 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 14 000 | Списание начисленной амортизации |
| 58 | 01-В | 60 000 | Внесение основного средства как вклад в уставной капитал другой организации |
| Безвозмездная передача (дарение) ОС | |||
| 01-В | 01 | 56 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 13 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 43 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 91-2 | 70 (69,76) | 15 000 | Накладные затраты, связанные с передачей ОС |
| 91-2 | 68 | 2 700 | Начисление НДС |
| Кража и хищение основного средства | |||
| Списание не застрахованных ОС | |||
| 01-В | 01 | 90 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 30 000 | Списание начисленной амортизации |
| 94 | 01-В | 60 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 99 | 94 | 60 000 | Списание стоимости в счет убытка предприятия |
| Списание застрахованных ОС | |||
| 01-В | 01 | 60 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 35 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 51 | 76 | 40 000 | Получено страховое возмещение |
| 76 | 91-1 | 40 000 | Отображение прибыли (страхового возмещения) |
| Возврат похищенного ОС | |||
| 01 | 94 | 60 000 | Восстановление остаточной стоимости похищенного объекта |
| 01 | 02 | 30 000 | Восстановление начисленной амортизации |
| Ликвидация в силу чрезвычайных ситуаций | |||
| 01-В | 01 | 300 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 275 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 91-2 | 60 | 10 000 | Накладные затраты, связанные с ликвидацией ОС |
| 60 | 51 | 10 000 | Перечисление денег за ликвидацию ОС |
| 99 | 91 | 35 000 | Отображение финансового результата |
| Частичная ликвидация основного средства | |||
| 01-В | 01 | 40 000 | Списание определенной части первоначальной стоимости объекта ОС |
| 02 | 01-В | 25 000 | Списание соответствующей части начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 15 000 | Списание первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта ОС |
Передача имущества в виде вклада в уставный капитал
В бухгалтерском учете операции по передаче имущества в виде вклада в уставный капитал регламентируются п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств:
«Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости отражается по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал».
До появления Приказа Минфина России от 13.10.2003, утвердившего Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, порядок передачи объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал у организации-учредителя в нормативных документах не регламентировался.
В п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» говорится о первоначальной стоимости объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал в виде денежной оценки, согласованной учредителями для получающей стороны.
Проводки в зависимости от оснований
Важно понимать, что списание — это набор операций, который должен происходить документально. Кредитуется счет 10. Дебетуется тот, на котором могли храниться эти комплектующие. Основные их типы мы привели в таблице.
| Дт | Кт | Пояснение |
| 20 | 10 | Если списывается в ОП |
| 23 | Если это будет отправка на нужды вспомогательного производства | |
| 94 | Применяется при хищении, окончании срока службы или устаревании | |
| 99 | Списывают все, что было испорчено и утеряно в результате стихийного бедствия или ЧС |
Детально эти пункты расписаны в специальных программах. Там отражаются возможные корреспондирующие счета и описаны случаи, когда этим можно пользоваться.
При проведении операции по продаже объекта средства кроме обычного договора и накладной необходимо составить акт приёма-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1), а для зданий (сооружений) по форме № ОС-1а.
Последовательность бухгалтерских проводок по этой операции:
- если на предприятии ранее не было таких событий, открывается субсчет к 01 счёту “Выбытие основных средств”;
- проводится списание суммы износа по объекту, подлежащему выбытию;
Дт02 Кт01: остаток стоимости выбывающего объекта добавляется в прочие расходы;
Дт91/2 Кт01;
- в составе прочих расходов отражаются также возможные затраты на демонтаж, разборку основного средства Дт91/3 Кт23 и на его продажу Дт91/3 Кт44;
- когда по выбывающему основному средству в период его нахождение на балансе предприятия проводилась дооценка её сумма, ранее включенная в остаток добавочного капитала, включается в состав прибыли Дт83 Кт84;
- сумма продажи объекта проводится в составе прочих доходов Дт62 Кт91/1;
- на сумму начисленного при продаже НДС делается проводка Дт91/1 Кт68.
Бухгалтерский учет основных средств
Положение ПСБУ 6/01 в 2020 году продолжает действовать. Именно на основе этого документа следует относить те или иные активы к основным средствам (ОС). Определение термина опирается на следующие критерии:
- Использование учитываемого объекта в производственных или управленческих целях. Возможна также сдача в аренду, лизинг или передача на основе иных договорных форм временного использования сторонними субъектами.
- Срок полезного использования актива составляет период продолжительностью в год или более.
- Объект способен приносить прибыль в будущем.
- Имущество приобретено не для перепродажи.
Стоимость объекта ОС определяет принятая на предприятии учетная политика, однако нижний предел установлен пунктом 5 ПБУ 6/01. Все активы, стоящие до 40000 тыс. руб., в балансе отражаются как материально-производственные запасы (МПЗ).
Пользоваться другими перечисленными признаками основных средств для отнесения к ним объектов теоретически возможно, однако это в бухгалтерском учете, как правило, не практикуется. Предприятие может быть заинтересовано в искусственном увеличении стоимости основных фондов, если есть необходимость в получении кредита или привлечении инвесторов. В других же случаях 1150-я строка в бухгалтерском балансе задает размер налога на имущество, что повышает фискальную нагрузку, испытываемую фирмой.
Таким образом, действующее положение ПБУ 6/01 предоставляет определенную свободу при выработке учетной политики предприятия в части отнесения того или иного актива к основным средствам.
Отражение в отчётности
В бухгалтерской отчётности новый вид активов отражается в составе оборотных активов, обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02). Это значит, что они могут отражаться отдельной строкой при существенности показателя или включаться в состав прочих оборотных активов, если их стоимость несущественна (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19).
О долгосрочных активах к продаже нужно раскрывать следующую информацию:
- описание активов, фактов и обстоятельств продажи;
- прибыль или убыток, связанные с ними;
- статья отчёта о финансовых результатах, в которую включены прибыль или убыток.
Если информация раскрывается по сегментам, то нужно также указать и отчётный сегмент, к которому относятся связанные с долгосрочными активами к продаже показатели. И даже если все показатели отчётности, связанные с долгосрочными активами к продаже, включены в «прочие» статьи баланса и отчёта о финансовых результатах, всё равно нужно раскрыть в пояснениях информацию, указанную в ПБУ.