Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Минфин решил взимать НДФЛ с компенсации за нарушение срока выплаты зарплаты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса и являющаяся видом материальной ответственности работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, подпадает под действие положений статьи 20.2 Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». И, следовательно, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
По данному вопросу также существует две позиции, однако, в отличие от ситуации с НДФЛ, контролирующие органы единогласно высказываются за то, что взносы начислять нужно. А противоположная (выгодная для работодателей позиция) представлена только в арбитражной практике.
Определение периода пропуска срока выплат
Период просрочки исчисляется на основании дат, утвержденных предприятием в рамках требований трудового законодательства.
Сроки положенных сотрудникам выплат устанавливаются в любом из внутренних документов предприятия – локальном акте, коллективном или трудовом договоре. Необходимость определять даты расчета с сотрудником одновременно во всех документах отсутствует.
Заместитель директора Минтруда и соцразвития А.В.Фролова (письмо департамента от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532)
| Условия определения периода просрочки | Пояснения |
| Начало периода просрочки | Период просрочки определяется со дня, следующего за датой положенного расчета |
| Конечная дата периода | Окончанием периода просрочки является день осуществления фактического расчета наличным денежными средствами через кассу или путем перевода на счет карты сотрудника |
| Дни, включаемые в период просрочки | В периоде учитываются все календарные дни – как рабочие, так и выходные дни |
Материальное возмещение потерь сотруднику осуществляется и при задержке срока платежа на один день. При совпадении даты расчета с выходным днем выплата осуществляется в более раннюю дату.
Пример определения дня начала просрочки. Предприятий установило день выплаты заработной платы 4 число ежемесячно. В расчетном месяце дата совпала с субботой, считающейся нерабочим днем в организации. Работодатель выплатил положенные суммы работникам в понедельник, 6 числа, допустив просрочку. Расчет с сотрудниками необходимо было произвести 3 числа месяца.
Денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы: учет и налогообложение
Компенсация за задержку перечисления заработной платы — денежная выплата, которую обязан перечислить работодатель сотруднику в случае несвоевременного перечисления заработной платы и других перечислений, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Разберемся в статье, как учитывается компенсация за задержку заработной платы, страховые взносы и НДФЛ нужно ли начислить на нее.
КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня
Получить доступ
Работодатель обязан своевременно перечислять сотрудникам все вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей:
- заработную плату — не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ);
- отпускные — не менее чем за три дня до ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ);
- пособие по нетрудоспособности — в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособия (ч. 1 ст. 15 255-ФЗ);
- окончательный расчет — в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
За задержку перечисления компания должна выплатить сотруднику денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Размер ее не может быть менее 1/150 ключевой ставки ЦБ, установленной в этот период. Внутренним нормативным документом может быть установлен иной порядок расчета, но размер не может быть ниже законодательно установленного.
Компенсация за задержку зарплаты – не плата за труд
Трудовой кодекс и другие федеральные законы устанавливают выплату в пользу работников разного вида компенсаций. Часть из них входит в систему оплаты труда, часть – не входит.
Так, компенсационная выплата работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (включая выплаты аванса, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, выплачиваемых в определенные ТК РФ сроки) установлена статьей 236 ТК РФ. Она не входит в систему оплаты труда работников и не признается вознаграждением за труд.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Сроки выплаты зарплаты и других доходов
Размер компенсации за задержку выплаты зарплаты можно прописать в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре. Он не может быть ниже 1/150 действующей ключевой ставки Банка России.
ТК РФ разрешает устанавливать компенсацию за задержку выплаты зарплаты в повышенном размере.
Компенсация за задержку зарплаты – не плата за труд
Трудовой кодекс и другие федеральные законы устанавливают выплату в пользу работников разного вида компенсаций. Часть из них входит в систему оплаты труда, часть – не входит.
Так, компенсационная выплата работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (включая выплаты аванса, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, выплачиваемых в определенные ТК РФ сроки) установлена статьей 236 ТК РФ. Она не входит в систему оплаты труда работников и не признается вознаграждением за труд.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Сроки выплаты зарплаты и других доходов
Размер компенсации за задержку выплаты зарплаты можно прописать в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре. Он не может быть ниже 1/150 действующей ключевой ставки Банка России.
ТК РФ разрешает устанавливать компенсацию за задержку выплаты зарплаты в повышенном размере.
Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
К таким компенсационным выплатам относится и выплата компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы. Применение этой нормы к выплачиваемым суммам не вызывает нареканий со стороны проверяющих (см. письмо Минфина от 28 февраля 2017 г. № 03-04-05/11096). Причем даже к компенсации за задержку зарплаты, выплачиваемой в повышенном размере (см. письмо Минфина от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450).
С обложением компенсации взносами ситуация спорная. Страховыми взносами не облагаются все виды компенсационных выплат, установленные законодательством РФ и связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Но Минфин России считает, что денежная компенсация работнику при нарушении срока выплаты зарплаты относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением трудовых обязанностей. И специальной нормы о включении в перечень не облагаемых взносами такой компенсации в статье 422 НК РФ не предусмотрено. Поэтому компенсация за нарушение работодателем срока выплаты зарплаты облагается страховыми взносами в общем порядке.
Ранее такие разъяснения Минфин России направил письмом от 24.09.2018 № 03-15-05/68049. Минтруд России поддерживает данную позицию (письмо от 06.08.2014 № 17-4/В-369). Однако позиция Минфина и Минтруда не находит поддержки у судей.
Верховный суд в определениях от 10.01.2019 № 303-КГ18-22489, от 25.03.2013 № ВАС-608/ 13 указал, что выплата, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является самостоятельным видом компенсационных выплат и выплачивается сотрудникам по закону в связи с выполнением ими трудовых обязанностей. Она должна обеспечить дополнительную защиту трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают.
Налогообложение компенсации за задержку зарплаты – НДФЛ и страховые взносы
Есть доплаты и надбавки (их тоже часто называют компенсационными выплатами), которые входят в систему оплаты труда и являются вознаграждением за труд. Это доплаты за ночные часы, оплата сверхурочных и др. Компенсации за задержку выплаты зарплаты не входят в систему оплаты труда работников и не признаются вознаграждением за труд. Они являются мерой ответственности работодателя за нарушение прав работников на своевременное получение платы за труд.
Трудовой кодекс и другие федеральные законы устанавливают выплату в пользу работников разного вида компенсаций. Часть из них входит в систему оплаты труда, часть – не входит.
Так, компенсационная выплата работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (включая выплаты аванса, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, выплачиваемых в определенные ТК РФ сроки) установлена статьей 236 ТК РФ. Она не входит в систему оплаты труда работников и не признается вознаграждением за труд.
Мнения разные. На сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты страховые взносы не начисляют. Это позиция судов, включая высших (см., например, Определение ВС РФ от 10 января 2021 года № 303-КГ18-22489). Компенсация, которую выплачивают работнику на основании статьи 236 ТК РФ — это материальная ответственность работодателя перед сотрудником. Ее выплачивают сотрудникам по закону, и ее назначение – не плата за труд, а защита трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают. Вполне убедительное обоснование.
Стоит отметить, что если по локальным нормативно-правовым актам предусмотрена выплата компенсации за задержку зарплаты в повышенном размере, и она перечисляется работникам на регулярной основе, то НДФЛ могут обложить всю сумму компенсации по решению суда. Налоговики могут посчитать, что компания использует компенсации в целях минимизации своих налоговых обязательств.
Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, как только перебои с оплатой (оплата по договорам от заказчиков/покупателей не поступает в срок) возникают в одном звене, это автоматически отражается на всех последующих. В итоге это может привести к тому, что сотрудники одного, а может быть, и нескольких звеньев не получат ЗП в срок.
Компенсации сотруднику за задержку зарплаты облагается страховыми взносами. Это правило также касается компенсаций за нарушение сроков оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат. Ранее Минтруд приходил к похожему выводу в отношении процентов за задержку зарплаты. Президиум ВАС РФ считал иначе: компенсация за такую задержку не облагается взносами.
Кроме того, п. 13 ст. 265 НК РФ позволяет учитывать в расходах санкции за нарушение договоров. При этом ограничения или состав санкций не установлены. Нет также и специальных условий по поводу того, применяется эта норма только к гражданско-правовым или и к трудовым договорам тоже.
В то же время позднее контролирующие органы заняли позицию, согласно которой включать такую компенсацию в расходы нельзя, так как она не связана с условиями труда (не применяется ст. 255 НК РФ), а нормы ст. 265 НК РФ свое действие на данную компенсацию не распространяют (письмо Минфина РФ от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164).
Вопрос оплаты страховых взносов время от времени рассматриваются в судах, и служители Фемиды часто становятся на сторону плательщиков, освобождая их от этой категории платежей. По мнению судей, компенсация в счет несвоевременной оплаты труда является мерой защиты работника, пострадавшего от недобросовестного нанимателя, который своевременно не заплатил за наемный труд.
Здесь сказано, что в составе внереализационных учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных, долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. По мнению финансистов, этот пункт имеет отношение исключительно к гражданско-правовым, а не к трудовым отношениям.
Облагается ли компенсация за задержку зарплаты страховыми взносами
Согласно официальной позиции Минфина, изложенной в Письме от 2017 года №03-15-06/16239, компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами в полном размере. Связано это с тем, что суммы компенсации за задержку зарплаты не прописаны в ст. 422 Налогового кодекса, где перечислены выплаты, освобождаемые от начисления страховых взносов.
Стоит отметит, что когда действовал 212-ФЗ «О страховых взносах…», были прецеденты, когда суды принимали решение в пользу работодателей, которые не облагали взносами компенсацию работникам. Например, такое решение содержится в Постановлении ВАС от 2021 года №13АП-11744/2017.
Согласно позиции судебных органов, компенсации платятся работникам в качестве дополнительной защиты их трудовых прав, и они являются необлагаемой выплатой.
Но с 2021 года 212-ФЗ утратил силу, хотя положения НК, на которые ранее ссылались суды, сохранили свое значение. Потому есть основания полагать, что суды будут и дальше принимать решения в пользу налогоплательщиков.
Таким образом, чтобы избежать споров с контролирующими инстанциями, взносы на компенсацию за задержку зарплаты лучше начислить. Но если компания готова отстаивать свою правоту в суде, то может этого не делать.
Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ).
Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, что входят в перечень необлагаемых (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), необходимо начислять взносы.
Согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (часть «и» пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19 разъясняет, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, облагается страховыми взносами на общих основаниях, поскольку в ст. 9 Закона N 212-ФЗ среди необлагаемых выплат она прямо не упомянута.
Суды по этому вопросу высказывают иное мнение. Согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством и связанные с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Названная выплата является компенсационной, на что прямо указано в ст. 236 ТК РФ, по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным в ст. 129, 164 ТК РФ, следовательно, является самостоятельным видом компенсационных выплат. Таким образом, компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Поэтому суммы денежной компенсации, выплачиваемой за задержку работодателем заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, не облагаются страховыми взносами в силу пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (см. постановления АС Северо-Западного округа от 20.01.2015 N Ф07-685/14 и от 18.09.2014 N Ф07-6969/14, ФАС Центрального округа от 18.08.2014 N Ф10-1931/14, Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13, ФАС Поволжского округа от 11.09.2013 N Ф06-7723/13, от 06.06.2013 N Ф06-3989/13Ф, ФАС Московского округа от 27.03.2013 N Ф05-2234/13, ФАС Уральского округа от 21.09.2012 N Ф09-8551/12, ФАС Дальневосточного округа от 15.05.2013 N Ф03-1527/13 и др.).
Удерживается ли подоходный налог?
Пункт 3 ст. 217 НК РФ гласит, налогообложению не подлежат компенсационные выплаты, в рамках норм, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Из этого пункта можно сделать выводы:
- Сумма компенсации 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, а также большие неустойки при невыплате (если они определенных трудовым или коллективным договором) не облагаются налогом с доходов. НДФЛ с них удерживать и платить не нужно.
- Если в трудовом или коллективном договоре работодатель не установил конкретный размер компенсации, но выплачивает ее в сумме больше, чем 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, придется удержать НДФЛ с величины, превышающей норму по закону.
Проводки компенсация за задержку зарплаты в 2022 году
Главная → Бухгалтерские калькуляторы Сегодня 18 апреля 2022 г., 20:58 Калькулятор КОМПЕНСАЦИИ ЗА ЗАДЕРЖКУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ-2022 Если работники не получили вовремя зарплату, то согласно положениям ст.236 ТК РФ работодатель вне зависимости от причин задержки обязан выплатить своим сотрудникам компенсацию за задержку заработной платы. Калькулятор поможет произвести верный расчет такой компенсации. Задержанная сумма Установленная дата выплаты Дата фактической выплаты РАССЧИТАТЬ ОЧИСТИТЬ Компенсацию нужно выплачивать не только за задержку зарплаты Компенсация начисляется и выплачивается работнику не только в случае задержки заработной платы, но и в случаях, когда работодатель нарушил срок других выплат: отпускных, пособий и т.д.
(ст.236 ТК РФ). Но для простоты мы будем называть компенсацию за задержку выплат работникам компенсацией за задержку заработной платы.
Денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы: учет и налогообложение
Компенсация за задержку перечисления заработной платы — денежная выплата, которую обязан перечислить работодатель сотруднику в случае несвоевременного перечисления заработной платы и других перечислений, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Разберемся в статье, как учитывается компенсация за задержку заработной платы, страховые взносы и НДФЛ нужно ли начислить на нее.
КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня
Получить доступ
Работодатель обязан своевременно перечислять сотрудникам все вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей:
- заработную плату — не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ);
- отпускные — не менее чем за три дня до ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ);
- пособие по нетрудоспособности — в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособия (ч. 1 ст. 15 255-ФЗ);
- окончательный расчет — в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
За задержку перечисления компания должна выплатить сотруднику денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Размер ее не может быть менее 1/150 ключевой ставки ЦБ, установленной в этот период. Внутренним нормативным документом может быть установлен иной порядок расчета, но размер не может быть ниже законодательно установленного.