Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выплата дивидендов имуществом: какие налоги платить?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Как рассчитать дивиденды в ООО?
Нет такого закона о дивидендах, который устанавливал бы обязательную для исполнения схему начисления вознаграждения. Когда учредителей несколько, величина дивидендов каждого, как правила, пропорциональна его вкладу в УК. То есть размер выплаты, причитающейся каждому участнику, определяют умножением общей суммы, выделенной под дивиденды, на процент его участия в капитале ООО.
Учредители могут закрепить в уставе другой порядок распределения чистой прибыли. Однако, если по факту дивиденды начислили не пропорционально вкладу каждого участника и не так, как прописано в уставе, любое «превышение» превратится в обычный доход, с которого необходимо делать отчисления в фонды. Тогда как с законно выплаченных дивидендов подобные выплаты не производятся.
Выплата, начисление, договор — три законных варианта вывода прибыли из ООО
Некоторые бизнесмены используют незаконные способы вывода денег, при которых не нужно платить налоги. Они фиктивно списывают деньги на «хозяйственные» нужды или берут безвозвратный займ. То есть маскируют выдачу зарплаты владельцу бизнеса под другие виды перечислений.
Но это выяснится при проверке, и налоговики доначислят на всю сумму выплат НДФЛ и страховые взносы, а также взыщут пени и штрафы.
Законных вариантов три:
- Выплата дивидендов.
- Начисление зарплаты собственнику.
- Управляющий со статусом ИП или самозанятого.
Когда можно выплатить дивиденды по итогам года?
Решение о выплате дивидендов принимается собранием участников, а итоги обсуждения закрепляются в протоколе. Отчетность за соответствующий период уже должна быть утверждена.
Правила выплаты дивидендов предусматривают соблюдение ряда условий, описанных в законе «Об ООО» Так, в статье 29 перечислены следующие ситуации, при которых распределение чистой прибыли и выплата дивидендов невозможны:
- Не до конца оплачен уставный капитал.
- Если в случае отчуждения доли у выбывающего участника ООО не приобрело его часть. Подобные ситуации рассмотрены в самом Законе № 14-ФЗ. Например, в статье 25 говорится, что при наличии долга у одного из учредителей действительную стоимость его доли общество вправе выплатить кредиторам.
- На момент принятия решения оформить выплату дивидендов компания отвечает признакам банкротства или они появятся после распределения чистой прибыли.
- Стоимость чистых активов общества меньше его УК и резервного фонда, или такое случится, если учредители примут решение распределить дивиденды. Стоимость чистых активов рассчитывается по данным бухгалтерского учета в порядке, утвержденном приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н. А именно, этот показатель является разницей между величиной активов и размером обязательств компании. Объекты бухучета забалансовых счетов при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.
Существует ли максимальный срок выдачи денег в подотчет
Закон не запрещает выдавать деньги подотчетникам не только на несколько дней или месяцев, но и на несколько лет. При этом стоит понимать, что чрезмерно длительные сроки нахождения средств у подотчетника должны быть обоснованы производственной необходимостью, а сами средства — потрачены на целевые расходы. В противном случае возможен риск переквалификации контролирующими органами подотчетных сумм в доход или беспроцентный заем, что влечет за собой необходимость удержания с доходов (или материальной выгоды) НДФЛ.
Рекомендуем прочесть: Квартира на муже, куплена в браке мгут забрать за долги
ВАЖНО! Все организационные моменты, касающиеся процедуры выдачи и возврата подотчетных средств, должны закрепляться только в приказах, но не в учетной политике. Иначе изменить эту процедуру в случае необходимости будет проблематично (п. 6 ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Выплата дивидендов наличными через кассу
Таким образом, расходовать на выплату дивидендов наличную выручку нельзя. Ведь для акционерных обществ установлен прямой запрет, а к ООО могут быть предъявлены претензии о нецелевом расходовании наличных денег.
Порядок выплаты дивидендов устанавливает общее собрание акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). При этом собрание акционеров должно учитывать, что дивиденды деньгами организации могут получить только на свои банковские счета. А граждане – как банковским (по заявлению), так и почтовым переводом. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО такого ограничения Законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не установлено.
Сроки и порядок выплаты дивидендов
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.
Важно! Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками.
Случаи, когда выплачивать дивиденды нельзя
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
Несмотря на возникающие сложности, дивиденды — наиболее надежный способ вывода денег с расчетного счета для учредителей ООО. При правильной организации процесса, своевременной подготовке нужных документов и уплате налогов у банка и контролирующих органов не возникнет подозрений. Единственному учредителю выплачивать их проще, чем нескольким — во втором случае потребуется согласие между ними о порядке распределения и перечисления средств.
Для вывода с расчетного счета индивидуального предпринимателя действуют другие правила. Строгих ограничений и требований в этой ситуации нет — достаточно при снятии наличных или безналичном переводе указывать цель «на личные нужды». Банки часто предусматривают на такие операции отдельные лимиты со сниженной комиссией или без нее. Если не выводить таким образом крупные суммы сразу, то у кредитной организации не будет претензий.
ООО может выплачивать своим учредителям дивиденды в соответствии с долями в уставном капитале. Чтобы это правильно сделать, нужно:
- Убедиться, что на выплату дивидендов не наложены ограничения или запреты
- Рассчитать чистую прибыль по итогам отчетного периода
- Распределить между учредителями долю чистой прибыли, отведенную на дивиденды
- Выплатить средства в течение 60 дней с даты распределения
- Рассчитать и уплатить налоги с дивидендов
Порядок выплаты дивидендов регламентируется нормативными актами в таблице ниже.
| Нормативный акт | Что регулирует |
|---|---|
| Налоговый Кодекс РФ | Расчет налогов |
| ФЗ № 14 от 23.04.2018 | Периодичность, пропорциональность, сроки выплаты дивидендов |
| ФЗ № 409 от 28.12.2010 | Дополняет ФЗ № 14 в части сроков выплаты дивидендов, если учредитель не воспользовался своим правом, а также дополняет порядок и сроки выплаты дивидендов |
| ФЗ № 424 от 27.11.2018 | Доходы при выходе учредителя из компании как дивиденды, которые облагаются налогом. |
| ПБУ 7/98 | Отражение дивидендов в бухгалтерском учете. |
| Письма Минфина (N 03-03-06/1/133 от 20.03.2012, N 03-03-06/1/235 от 06.04.2010) |
Сроки уплаты налогов, возможность выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли |
Под дивидендом понимается часть прибыли организации. которая распределяется между акционерами (участниками) в соответствии с принадлежащими им акциями или долями.
Как видно, данное слово имеет иностранное происхождение и является русифицированным вариантом латинского слова dividendum (то, что нужно разделить). Решение о выплате дивидендов принимается собранием акционеров или участников общества. Они же определяют порядок и сумму выплаты.
В большинстве случаев дивиденды выдаются в денежной форме. Однако в общем случае закон не запрещает выплачивать их имуществом. Если речь идет о денежной выплате, то существуют отличия в порядке получения дивидендов акционерами АО и участниками ООО.
Первые могут получить причитающиеся им выплаты только в безналичном порядке. В то время как вторым дивиденды могут быть выплачены не только на банковский счет, но и выданы через кассу (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Выплата дивидендов по итогам года: общие принципы
Решение о распределении чистой прибыли принимают лица, которые участвуют в уставном капитале организации. Их состав зависит от организационно-правовой формы юридического лица и количественного состава участников.
График выплаты дивидендов в 2022 году может быть установлен на усмотрение собственников. Часть прибыли может выплачиваться:
- ежеквартально,
- раз в полгода,
- один раз в год.
Распределение прибыли между участниками не допускается, если:
- общество обладает признаками несостоятельности (банкротства),
- стоимость чистых активов меньше стоимости уставного капитала, или станет таковой в результате распределения и перечисления прибыли.
Ограничения на выплату дивидендов
Закон об ООО (ст. 29) и Закон об АО (ст. 43) содержат ряд условий, при которых общество не вправе производить выплату дивидендов до устранения данных обстоятельств:
- уставный капитал не оплачен частично или полностью;
- не выплачена стоимость доли выбывшего участника (в ООО),
- сумма чистых активов, не превышает сумму уставного капитала и резервного фонда. В АО дополнительно к этому учитывается размер превышения стоимости привилегированных акций над номиналом;
- нарушена очередность принятия решения о дивидендах по привилегированным и обыкновенным акциям (в АО);
- у компании на день принятия решения имеются признаки банкротства, либо они появятся в результате выплаты дивидендов.
Порядок выплаты дивидендов учредителю ООО
Согласно первому пункту 28 статьи ФЗ № 14 «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998, дивиденды представляют собой доходы, которые могут получать участники ООО. Для того чтобы общество имело возможность распределять такой доход, оно обязано иметь чистую прибыль (далее ЧП), наличие которой определяется на основе бухгалтерского учета. Регламентирующим документом является письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147.
ООО имеет возможность самостоятельно определять периодичность, с которой будет происходить выплата дивидендов учредителям ООО. Она зависит от величины ЧП за период (квартал, полугодие, год). В БУ прибыль исчисляется нарастающим итогом за год. Соответственно, итоговая сумма ЧП может быть подсчитана только в конце года. Следовательно, во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, целесообразно распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности.
Дивиденды учредителям ООО в 2019 году выплачиваются с учетом ограничений, прописанных в 29 статье ФЗ № 14.
Согласно им должны быть выполнены следующие требования:
- УК необходимо полностью оплатить;
- выбывающий участник должен получить полную выплату его доли;
- величина чистых активов должна быть больше суммы УК и резервного фонда, в том числе и после выплаты;
- не должно быть признаков банкротства фирмы, в том числе и после выплаты.
Бухгалтерский учет при выплате дивидендов в ООО
Исходя из третьего пункта ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (далее ПБУ 7/98) обнародование ДИЧП за год по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. ПБУ 7/98 не содержит специальных норм касательно квалификации годовых дивидендов, объявленных по результатам деятельности ООО за отчетный год. Поэтому можно считать, что вышеупомянутая норма справедлива и для ООО. Таким образом, распределение прибыли общества за отчетный год также является событием после отчетной даты.
Согласно десятому пункту ПБУ 7/98 событие после отчетной даты, которое свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях деятельности компании, должно быть отражено в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Нет необходимости делать записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете.
Процесс отражения в бухгалтерской отчетности годовых выплат учредителям, рекомендованных или объявленных в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, будет аналогичен.
Если событие наступило после отчетной даты, в БУ периода, следующего за отчетным, необходимо отразит его в обычном порядке.
Таким образом, если единственным учредителем компании принято решение о выплате дивидендов из ЧП 2018 года, сведения о выплате должны содержаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год. При этом решение должно быть принято в промежуток между 31.12.2018 и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2018 год. Этот момент установлен третьим пунктом ПБУ 7/98. Проводки по начислению дивидендов вносятся в БУ в день принятия решения о выдаче, то есть уже в 2019 году.
Исходя из норм ПБУ 7/98, выплаты ДИЧП за предыдущие годы нельзя отнести к событиям после отчетной даты. Следовательно, и вносить сведения о них в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год нет необходимости. При этом дата принятия решения об их выплате значения не имеет.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, содержится указание на то, что начисление годовых выплат учредителю (работнику организации) отражается по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата промежуточных дивидендов сопровождается аналогичной записью.
Начисление и выплата ДИЧП единственному учредителю ООО, который является его сотрудником, отражается в БУ записями:
Дт 84 Кт 70 на величину задолженности перед учредителем (на дату принятия решения о выплате);
Дт 70 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» на сумму удержания НДФЛ (на дату выплаты);
Дт 70 Кт 51 (50) на сумму выплаты учредителю.
Подтверждением факта выплаты дивидендов учредителю могут служить следующие документы: платежное поручение, выписка банковской организации, расходный кассовый ордер.
Что нужно предусмотреть в Уставе юридического лица
Деньги предприятия ― это ещё не твои деньги. Поэтому снимать их нужно законно, согласно Уставу.
Если учредителей два и более ― обязательно пропиши, как прибыль будет распределяться и между вами. Обычно это делается пропорционально долям участников в уставном фонде организации. Можно предусмотреть иной порядок: поровну или с привязкой к другим показателям.
Вне зависимости от количества собственников пропиши в Уставе предприятия периодичность получения дивидендов: по результатам финансового года или квартала.
Подумай, нужно ли предусмотреть разные формы выплаты: деньгами или в натуральной форме (товарами и иным имуществом). Лучше это делать деньгами. Так как при выплате доходов в натуральной форме трудно оценить эквивалентную дивидендам сумму. Что касается передачи имущества, то в этом случае могут возникнуть некоторые обязательства на собственника и организацию.
Если условия, прописанные в Уставе, неудобные, в него можно внести изменения.
Какими документами сопровождается снятие дивидендов
Есть 2 формы документа для выплаты дивидендов:
1. решение собственника ― если учредитель один;
2. протокол общего собрания участников ― если учредителей два и более.
В решении / протоколе обязательно пропиши:
— период, за который выплачиваются дивиденды,
— сумму, начисленную каждому участнику,
— срок выплаты.
«Дивиденды за 2018 финансовый год в сумме 60 000 рублей выплатить 1 июня 2019 года».
Срок может быть растянут во времени. Например, есть нераспределённая прибыль оконченного отчётного периода, но не хватает свободных денег для её выплаты. Тогда можно установить срок выплаты не единовременно, а в течение какого-то периода: «дивиденды за 2018 финансовый год в сумме 60 000 рублей выплатить в срок до 1 июня 2019 года». Это нужно отметить в распоряжении учредителя (протоколе собрания). Тогда перечислять доход можно в любое время, когда появятся свободные средства, без ущерба текущей деятельности предприятия.
Вернёмся к примеру 1.
Прибыль за финансовый год ― 60 000 руб. В феврале ты приняла решение о её распределении. Но на счету всего 15 000 руб.
Вариант 1. В протоколе указать, что сумма дивидендов, 60 000 рублей, выплачивается учредителю до 1 июля 2019 (как вариант). В этом случае можно перечислить часть суммы уже сейчас ― исходя из платёжеспособности организации. А далее ― по мере наличия свободных средств на счету.
Вариант 2. В протоколе указать, что распределяем на выплату дивидендов 15 000 руб. Сумму 45 000 руб. оставить нераспределённой. Она просто номинально есть. Вернуться к решению её судьбы можно позже, в любой момент.
Как снять дивиденды: алгоритм
1. Определяем величину прибыли нарастающим итогом за выбранный период. К полученной прибыли прибавляем нераспределённую прибыль прошлого периода (или отнимаем убыток).
2. Оцениваем текущий остаток на расчётном счёте и определяем, какую сумму можно снять, чтобы осталось на плановые и регулярные платежи.
3. Составляем решение собственника (протокол собрания), в котором указываем сумму для выплаты дивидендов.
4. Начисляем подоходный налог 13% (6% или 0%, если есть льгота) и удерживаем его из суммы, указанной в решении (протоколе). То есть из начисленной суммы на руки собственник получит 87% при ставке налога 13%.
Формула для расчёта подоходного налога (ПН) из дивидендов:
а) прямой метод – расчёт налога от суммы прибыли, направленной на дивиденды;
ПН = Дивиденды начисленные х 13 / 100
б) обратный метод – расчёт налога от суммы, которую собственник желает получить на руки (в пределах прибыли, распределённой на дивиденды);
ПН = Доход «на руки» х 13 / 87
5. Создаём 2 платёжных поручения: на перечисление дохода на карту собственника и на уплату подоходного налога в бюджет. Если доход платим частями, то и налог тоже частями.
6. Фиксируем проведённую операцию по выплате в учёте. При УСН ― таблица в свободной форме, где фиксируются прибыль (убыток) за каждый год работы нарастающим итогом, суммы снятых дивидендов и остаток прибыли к распределению.