Учёт векселей в бухгалтерском учёте

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учёт векселей в бухгалтерском учёте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Вексель (либо далее по тексту — камбио, девиз) — ценная бумага, которая обязывает векселедателя в конкретные сроки выплатить векселедержателю деньги. Наиболее распространенными являются соло-векселя (простые), которые обеспечивают обязательства векселедателя. По переводному векселю (он же — римесса, тратта) отвечает третье лицо (трассат).

Освещение вексельных отношений с учетом правовой основы

Правовую базу вексельных отношений регламентируют:

1. ГК РФ в редакции от 23.05.2016 (ст. 142, 144, 815, 823, 408).
2. ФЗ № 48 от 11.03.1997 (простой и переводной камбио).
3. НК РФ, ст. 251, 269.
4. ПБУ 15/2008 (если векселедатель привлекает заемные средства через выдачу личного камбио).
5. План счетов бухучета (при обобщении сведений о займах) вместе с Инструкцией по его применению.
6. ПБУ 9/99.

В зависимости от характера использования в хозяйственной деятельности векселя подразделяются:

• на товарные векселя — векселя, которые используются в расчетах между организациями. В основе использования таких векселей лежит сделка купли-продажи, поставки товаров (работ, услуг). Товарные векселя выдаются покупателями поставщикам товаров (работ, услуг) в целях обеспечения предоставленного коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), авансов, предоплаты (работ услуг);
• на финансовые векселя — векселя, которые выпускаются с целью привлечения заемных средств. Кроме того, финансовые векселя приобретаются организациями как ценные бумаги для получения прибыли при росте их стоимости или с целью получения процентов (дисконта) при их предъявлении векселедателю.

Такое подразделение векселей является достаточно условным, поскольку в зависимости от ситуации вексель может быть товарным или финансовым.

Векселя могут быть дисконтными (процентными).

Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденному Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Бухгалтерский учет товарных векселей ведется у организации-векселедателя на субсчетах, открытых к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства. Письмом Минфина N 142 определен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

При применении Письма Минфина N 142 читателям журнала следует иметь в виду, что изложенные в нем нормы применяются в случае, если поставщику выдан вексель непосредственного должника.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации.

При получении организацией-продавцом собственного векселя организации-покупателя до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) вексель учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

При получении организацией-продавцом от организации-покупателя векселя третьего лица до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) вексель учитывается в составе финансовых вложений и отражается по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Векселя полученные».

До 1 января 2006 г. организация-продавец не увеличивала налоговую базу по НДС при получении векселя третьего лица в счет предстоящей отгрузки товара, так как ст. 162 НК РФ предусматривала увеличение налоговой базы по НДС на суммы полученных денежных средств в виде авансов, если они связаны с расчетами за товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

С 1 января 2006 г. пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ утратил силу. Но согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 154 НК РФ, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Исключение составляет предварительная оплата продукции с длительным производственным циклом ее изготовления (п. 13 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 ст. 167 настоящего Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.05.2006 N 03-04-11/88, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Что касается включения в налоговую базу суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившей налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), то об этом говорится в Письме Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77.

При поступлении оплаты, частичной оплаты момент определения налоговой базы по НДС наступает, но выручка в бухгалтерском учете не признается (ст. 3 ПБУ 9/99).

Учёт векселей полученных от покупателя

Вексель в бухгалтерском учёте, который был получен от покупателя, будет отражаться в зависимости от его принадлежности — он может быть собственным, который эмитировал сам покупатель, или переданным от третьей стороны. Рассмотрим учёт векселя в каждом из этих случаев.

Отражение векселей в бухгалтерском балансе

Векселя полученные попадают в баланс по строке:

• 1230 «Дебиторская задолженность» — если вексель покупателя не имеет дополнительного дохода;
• 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» или 1170 «Долгосрочные финансовые вложения» в зависимости от срока погашения — если купленный вексель предусматривает процентный доход.

Общие сведения о векселе

Выше было упомянуто, что такое вексель. Говоря просто, это своего рода долговая расписка. Рассматриваемый документ имеет определенную форму заполнения. Он регламентирует отношения между компанией, которая занимает денежные средства, и инвестором, который дает их с целью дальнейшего получения прибыли.

Тот участник финансовой операции, который получает вексель, может требовать, чтобы заемщик вернул денежные средства вместе с процентами в оговоренный срок.

Рассматриваемый долговой документ имеет следующие характеристики:

1. каждый вексель подлежит строгому отчету;
2. независимо от сложившейся ситуации стоимость векселя должна быть погашена в любом случае;
3. рассматриваемый документ можно передавать, продавать и дарить другим лицам.

Основные функции векселя это простыми словами заключаются в следующем:

1. благодаря векселю можно забрать товары или получить услуги, а деньги вернуть позже;
2. рассматриваемый документ может выдаваться при оформлении кредита, так как он обеспечивает возврат денежных средств.

По сути, вексель одновременно, и гарантирует тот факт, что денежные средства будут возвращены, и указывает на то, что деньги были взяты.

Бухгалтерский и налоговый учет векселей

Материал из книги «АКДИ Экономика и жизнь» — «Сложные сделки: учет, налоги, право» (автор Л.Г. Кисурина, директор аудиторской фирмы «Ларика»)

В бухгалтерском учете операции с товарными векселями отражаются с использованием отдельных субсчетов к счетам расчетов. На практике товарные векселя, как правило, выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность векселедателя. Разница между ними компенсирует поставщику отсрочку оплаты за приобретенные товары. Эта разница – дисконт – подлежит учету в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя.

Таким образом, передача векселя в учете векселедателя отражается внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму и записью Дебет 91 – Кредит 60 на сумму дисконта. Аналогично в учете векселедержателя делается внутренняя проводка по счету 62 и проводка Дебет 91 – Кредит 62. Вместо счета 91 для учета дисконта векселедатель может использовать счет 97. В этом случае расходы, связанные с предоставлением векселя, признаются равномерно в течение срока его обращения.

Нужно также отметить, что обеим сторонам необходимо дополнительно организовать забалансовый учет векселей: на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у векселедателя и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» у векселедержателя.

Учет финансовых векселей ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.

Как отразить в учете расчеты собственными векселями за приобретенные товары (работы, услуги)

Собственный вексель

Организация может гарантировать оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственным векселем . При этом первичное обязательство (задолженность по договору) не погашается. Вексель в данном случае является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Фактически же организация рассчитается с контрагентом, когда погасит свой вексель (оплатит его) (п. 1 ст. 408 ГК РФ и гл. VI Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Также задолженность организации будет погашена, если контрагент передает вексель третьему лицу (другому контрагенту).

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. собственных) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Учет векселей как ценных бумаг

Может быть организован предприятием по своему усмотрению, так как соответствующий порядок нормативно не закреплен. Однако, необходимость учета векселей налицо, ведь они могут находиться на предприятии ограниченный срок и вследствие проведения различных хозяйственных операций выбыть.

Поэтому при поступлении ценной бумаги на предприятие целесообразно зарегистрировать ее в журнале (книге) учета, указав его серию, номер, векселедателя, номинал, стоимость приобретения, лицо, от которого получена ценная бумага, основание приобретения, дату и основание выбытия, индоссата, срок погашения и т.д. Нелишним помимо регистрации действием также будет снятие копии.

Документом, фиксирующим поступление, является, например, акт приема-передачи.

Налоговый учет векселей при УСН

Использование векселя в качестве неденежной формы расчетов при упрощенной системе налогообложения предполагает знание «упрощенцем» особенностей учета доходов и расходов, порядок признания которых определен статьей 346.17 Налогового кодекса.

По общему правилу, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата его оплаты (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по нему лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту 3му лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с их поставкой.

При этом, при выдаче покупателем продавцу в оплату векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после его оплаты. При передаче налогоплательщиком в оплату векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Важный вывод: порядок учета доходов при расчетах векселем не зависит от его вида (собственный или третьего лица). Порядок признания расходов определяется тем, выдаете вы продавцу собственный вексель или же передаете ему вексель 3го лица.

В какой сумме должны быть засчитаны в доход организации денежные средства, поступившие от погашения векселя? Организация вправе включить в состав доходов только полученные проценты (дисконт).

Учет векселей: проводки

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

Операция	Д/т	К/т
Бухгалтерские проводки по векселям выданным
Отражен долг по поставке
Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом)
Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов
Оплата долга
Списание векселя после оплаты
Бухгалтерские проводки по векселям полученным
Отражен долг по отгруженному товару	62/ 3
Получено обеспечение платежа
Доход по процентам от векселя
Получена оплата товара, обеспеченного векселем
Списание векселя после получения оплаты

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

• собственным или чужим;
• простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
• дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
• долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

• его наименования;
• даты и места его составления;
• предложения или обещания об уплате определенной суммы;
• названия ее плательщика;
• срока уплаты;
• места платежа;
• кому или по чьему приказу совершается платеж;
• подписи лица, выдавшего вексель.

• Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
• Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
• Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
• Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
• Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Какие проблемы возникают при расчетах векселями и как их решать

При составлении векселя важно строго соблюдать все требования к оформлению. Любое отклонение от правил превращает вексель в обычную долговую расписку, которую нельзя будет использовать как инструмент для расчетов. Поэтому каждый, кто принимает вексель, должен внимательно проверить реквизиты.

Но и вексель, составленный по правилам, контрагент может не принять, особенно если ценная бумага оформлена неизвестной ему компанией.

Есть два пути решения проблемы:

1. Проводить расчеты с помощью векселей, выданных компаниями, чья платежеспособность не вызывает сомнений: крупными банками, корпорациями федерального уровня и т. п.
2. Использовать аваль, т. е. вексельное поручительство. Тогда при неплатежеспособности векселедателя платить будет поручитель, которого называют авалистом. Конечно, здесь важно, какая именно организация выполняет функции авалиста. Но в любом случае вексель с дополнительной гарантией выглядит более надежным.

Похожие записи:

• Норматив потребления холодной и горячей воды на человека в месяц без счетчика
• Условия получения земли многодетным 2024 удмуртская республика
• Какая категория прав нужна на квадроцикл в 2023 году