Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Меняем ЕНВД на УСН с учетом новых поправок в НК РФ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассмотрим возможность отнесения на расходы стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Если такие объекты были куплены (оприходованы и оплачены) в период применения ЕНВД, то на 1 января 2021 года необходимо отразить их остаточную стоимость по данным бухучета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Отнесение на расходы ОС и НМА
Эту стоимость затем можно относить на расходы в порядке, установленном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Согласно этому порядку, период списания зависит от срока полезного использования объекта. Например, в отношении объектов со сроком использования до 3 лет включительно остаточная стоимость подлежит включению в расходы при УСН в течение первого календарного года применения упрощенки. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число каждого отчетного периода.
А если объект был приобретен в этом году, а в эксплуатацию он будет принят только в 2021? В этом случае расходы на его приобретение учитываются в периоде применения УСН в общеустановленном порядке, независимо от того, когда произошла оплата (письмо Минфина РФ от 25.01.2005 № 03-03-02-04/1/15).
Особенности отнесения одежды к предметам из меха
- В код ТН ВЭД 4303 включаются выделанные меховые шкурки и их части, собранные с добавлением других материалов, а также сшитые вместе в виде одежды (ее частей и принадлежностей)
- Не включаются:
- перчатки, рукавицы и митенки, кожаные с натуральным или искусственным мехом (товарная позиция 4203);
- обувь, гетры и аналогичные изделия (группа 64);
- головные уборы или их части группы 65;
- изделия группы 95 (игрушки, игры, спортивный инвентарь).
- Одежда, имеющая подкладку из натурального меха, или у которых натуральных мех прикреплен с наружной стороны, кроме случаев, когда мех является только отделкой, включаются в товарную позицию 4303 в зависимости от конкретного случая
- Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21
Какой одеждой и обувью можно торговать на ЕНВД?
- Обувью никакой
- Одеждой — любой, в том числе подлежащей маркировке (кроме меховой)
- Маркировке подлежат (распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р)
| Наименование группы товаров | Код по ОКДП 2 | Код по TH ВЭД |
| Предметы одежды (включая рабочую одежду), изготовленные из натуральной или композиционной кожи | 14.11.10 | 4203 10 000 |
| Блузки, блузы и блузоны трикотажные машинного или ручного вязания, женские или для девочек | 14.14.13 | 6106 |
| Пальто, полупальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия мужские или для мальчиков | 14.13.21 | 6201 |
| Пальто, полупальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия женские или для девочек | 14.13.31 | 6202 |
- Товары на УСН и товары на ЕНВД пробивать разными чеками
- тег 1055 — применяемая СНО при расчете
- для ФФД 1.05 и 1.1 — не является обязательным в печатной форме чека и является обязательным в электронной
В кассовом чеке, БСО, кассовом чеке коррекции и БСО коррекции может быть указана только одна из применяемых пользователем систем налогообложения
| I Номер бита | Тип системы налогообложения | Формат печатной формы I |
| Общая | ОСН | |
| 1 | Упрощенная доход | УСН доход |
| 2 | Упрощенная «доход минус расход» | УСН доход — расход |
| 3 | Единый налог на вмененный доход | ЕНВД |
| 4 | Единый сельскохозяйственный налог | ЕСХН |
| 5 | Патентная система налогообложения | ПСН |
УСН: особенности применения
Использование УСН регулируется гл. 26.2 НК РФ. Миграция на упрощенку с ЕНВД осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством. Если индивидуальный предприниматель или организация утратили право применения вмененки, они могут перейти на УСН с того месяца, в котором прекращены их обязанности по уплате единого налога.
На уведомление ИФНС о переходе на упрощенку действующим субъектам предпринимательства, как и новым ИП, организациям, дается 30 дней. Миграцию в указанном формате осуществляют субъекты, прекратившие деятельность, попадающую под ЕНВД, в течение календарного года. При отмене налогового режима будет действовать такой же порядок. Автоматически налогоплательщики перейдут на ОСНО, но за ними сохранится право выбора спецрежима в течение 30 дней.
Переход на УСН в случае совмещения режимов налогообложения и утраты права на ЕНВД осуществляется аналогичным способом. Плательщик единого налога с начала того месяца, в котором прекращено применение вмененки, может использовать упрощенку с учетом установленных НК ограничений. Последние касаются видов деятельности, среднесписочной численности, годового дохода и доли сторонних организаций в уставном капитале, если речь идет о юридическом лице.
Учет расходов бывшего вмененщика
Бухгалтеру ИП или компании, мигрирующей на УСН, предстоит определить остаточную стоимость внеоборотных активов. Если объектом налогообложения на новом режиме является разница между доходами и расходами, в составе последних могут учитываться только неамортизированные или амортизированные неполностью в период применения ЕНВД расходы на приобретение НМА.
Неправильное начисление амортизации, некорректное определение суммы расходов для формирования налогооблагаемой базы влечет за собой серьезные финансовые последствия. Как показывает практика, штрафы за ошибки в учете то и дело увеличиваются. С каждым годом они обходятся налогоплательщикам дороже. Нужны гарантии грамотного расчета базовых показателей в период миграции на новый налоговый спецрежим? Привлеките профессионалов, передайте бухгалтерские функции на аутсорсинг. Это минимизирует финансовые риски и позволит высвободить ресурсы для решения текущих бизнес-задач.
Сложности у бухгалтера торговой организации, мигрирующей на упрощенку, могут возникнуть и с учетом расходов по оплате товаров, приобретенных при использовании ЕНВД. Если такие товары реализованы при УСН, то налоговую базу уменьшить на понесенные при вмененке расходы нельзя. На этот счет позиция ФНС и Минфина однозначна. Контролирующие ведомства ссылаются на нормы НК РФ (ст. 346.25).
Вы перешли с ЕНВД на УСН. Как теперь вести учет?
УСН и ОСНО — базовые режимы, поэтому их совмещать нельзя. Вы можете применять либо одно, либо другое.
У многих предпринимателей, занимающихся двумя видами деятельности, возникает вопрос: можно ли в рамках одной компании розничную торговлю ставить на «упрощенку», а оптовую — на ОСНО? Ответ: нельзя.
Однако у ИП есть дополнительная возможность купить патент по одному из видов деятельности и совмещать УСН и патент.
Совмещение разных режимов возможно, если вы ведете разные виды деятельности. Но в таком случае важно вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по патенту и УСН. Это полная аналогия тому, как если бы вы совмещали УСН и ЕНВД. Например, учесть себестоимость товара, который вы покупали на патенте, в УСН нельзя, поскольку эти же товары продаются на патенте.
Нельзя все расходы компании учитывать по УСН и при этом вести еще несколько видов деятельности и приобретать патент. Нужно разделять и доходы, и расходы.
Например, вы ИП, владеете магазином цветов и дополнительно проводите курсы флористики. Расходы на аренду помещения для цветов, их доставку и реализацию нельзя будет учесть в расходах по УСН.
При совмещении ОСНО с патентом нужно отслеживать доходы только в рамках патента — 60 млн руб.
Когда вы совмещаете УСН и патент, то ограничение в 60 млн руб. распространяется в целом на весь ИП. В случае превышения патент обнуляется с начала своего действия.
Переход с ЕНВД на УСН: сроки и порядок
Рассмотрим подробнее сроки перехода с ЕНВД на УСН
| Добровольный переход с ЕНВД на УСН | Вынужденный переход | |
| Когда возможна смена режима | С начала нового календарного года | С начала месяца фактического прекращения уплаты ЕНВД |
| Необходимые процедуры | — Ввести в известность ФНС до 31.12 текущего года;
— Подать заявление о прекращении налогообложения по ЕНВД в рамках 5 рабочих дней, начиная с даты перехода на УСН |
Подать заявление о смене налогового режима в рамках 5 рабочих дней с момента завершения деятельности, облагаемой ЕНВД |
| Дополнение | Если сроки оповещения о снятии с учета упущены, предприятие облагается ЕНВД до конца месяца, в котором было отправлено заявление о прекращении уплаты ЕНВД. |
Пакет необходимых документов для перехода с ЕНВД на УСН
Когда принято решение сменить ЕНВД на УСН, необходимо подготовить и отправить в ФНС такой пакет документов:
- Заявление о том, что предприятие должно быть снято с учета как налогоплательщик, применяющий режим ЕНВД. Документ должен быть передан не позднее пяти рабочих дней с даты завершения деятельности (при добровольном переходе — в рамках первых пяти дней января);
- Уведомление о том, что организация подходит по условиям уплаты налогов по упрощенной системе и собирается перейти на данный налоговый режим. Доумент передается в рамках тридцати дней со времени принятия решения о переходе (при переходе по собственному желанию — до 31 декабря предыдущего года). Предоставляется лично в ФНС по месту регистрации или через электронный сервис. Форма уведомления утверждена налоговой службой.
Нормативные акты по теме
Рассмотрим детальнее нормативные акты приведенные в таблице:
| п. 2 ст. 346.26 НК | Об условиях осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД |
| Письмо ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/639 | О допущении к применению другой системы налогообложения для деятельности, которую возможно осуществлять по ЕНВД |
| Письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-11/18274 | О применении до конца года режима ОСНО для нового вида деятельности, осуществляемого предприятием, основной вид деятельности которого облагается по ЕНВД |
| п. 1 ст. 346.28 НК РФ | О сроках добровольного перехода с ЕНВД на УСН |
| п. 1 ст. 346.13 НК РФ | О порядке добровольного перехода с ЕНВД на УСН |
| абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ | О порядке принудительного перехода с ЕНВД на УСН |
|
абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ,
Письмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078 |
О сроках принудительного перехода с ЕНВД на УСН |
| абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ | О последствиях нарушения пятидневного срока подачи заявления о снятии с учета по ЕНВД |
|
абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ,
абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, Письмо Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636, Письмо Минфина от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078, Письмо Минфина от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44, Письмо Минфина от 12 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/123 |
О порядке перехода с ЕНВД на УСН для предприятия, совмещающего несколько видов деятельности на разных режимах налогообложения |
| Письма Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/150 | О порядке перехода с ЕНВД на УСН для организаций, специализирующихся на одной деятельности в рамках ЕНВД |
| Приказ ФНС России от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20 | О подаче уведомления о смене налогового режима лично в ФНС и в электронном виде |
Условия перехода организации на УСН
Для перехода с ЕНВД на УСН необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения организации. Туда же в дальнейшем подаются и декларации.
Если в компании ранее сочетались ЕНВД и ОСНО, то для полного перехода на УСН необходимо восстановить НДС в 4 квартале для товаров, которые и дальше будут использованы на упрощенке. В случае отсутствия счетов-фактур допустимо отражение справки бухгалтера в книге продаж.
В вышеупомянутом уведомлении указываются доходы за прошедшие 9 месяцев для того, чтобы понять, проходит ли организация по лимитам на доход.
Для перехода на УСН с 2021 года необходимо, чтобы доход за 9 месяцев не превышал 116,1 млн рублей. Полученный и вмененный доход по ЕНВД учитывать не надо.
Об отмене налога ЕНВД с 2021 года
Единый налог на временный доход регулируется отдельной главой Налогового кодекса. Его применение предусматривает освобождение отдельный субъектов предпринимательской деятельности от уплаты налога на прибыль и НДС. Однако с 1 января 2021 года правительством принято решение отменить данный спецрежим налогообложения, сохранить за предпринимателями и организациями право перейти на другие спецрежимы уплаты налогов.
Так, для организаций это:
- ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог;
- УСН — упрощенная система налогообложения.
Альтернатива для ИП следующая:
- ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог;
- УСН — упрощенную систему налогообложения;
- ПСН — патентную систему налогообложения;
- НПД — налог на профессиональный доход.
Необходимо также отметить, что те налогоплательщики, которые не оформят переход с ЕНВД на другой спецрежим налогообложения в установленный правительством срок, будут автоматически переведены на общий режим уплаты налогов. Это означает, что обязательны будут выплаты НДС и НДФЛ, то есть налог на прибыль.
Если приходится выбирать — что выгоднее
Если же налогоплательщику вследствие невозможности совмещения ЕНВД и УСН по одному виду деятельности приходится выбирать между спецрежимами, аргументами в пользу ЕНВД будут:
Уплата фиксированного налога при любых оборотах.
В свою очередь, упрощенка:
- Характеризуется крайне простой структурой налоговой отчетности (достаточно сдавать декларацию 1 раз в год).
- Позволяет уменьшать налоговую базу на расходы — при схеме 15%.
- Не предполагает уплаты налога в случае отсутствия деятельности.
Общие для обеих систем налогообложения плюсы:
- отсутствие необходимости уплачивать налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС, налог на имущество (за некоторым исключением);
- возможность уменьшать исчисленный налог на страховые взносы (при ЕНВД — во всех случаях, при УСН — по схеме 6%).
Таким образом, ответ на вопрос, что выгоднее — УСН или ЕНВД, не всегда может быть однозначным.
Основной аргумент в пользу выбора ЕНВД — наличие больших оборотов, которые бы сопровождались исчислением существенно большего налога при работе на УСН или ОСН. Основной аргумент в пользу УСН — несопоставимо меньший налог в сравнении с ОСН (потенциально меньший, чем на ЕНВД при малых и средних оборотах).
О расчете налога по УСН читайте в нашей статье «УСН 6% и 15% — как рассчитать налог».
Какие налоговые режимы можно применять вместо вмененки
|
Налоговый режим, который можно применять вместо ЕНВД |
Кто может перевести деятельность на системы налогообложения |
|
Общий |
Все организации и предприниматели |
|
УСН |
Организации и предприниматели, которые составляют малый бизнес и удовлетворяют условиям для перехода |
|
Патент |
Предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности |
|
ЕСХН |
Организации и предприниматели, которые являются сельхозпроизводителями |
|
Налог на профессиональный доход |
Индивидуальные предприниматели, которые ведут деятельность в регионе, где действует этот режим. В 2019 году систему опробовали в четырех регионах, с 1 января 2020 года к ним добавили еще 19. Остальные субъекты РФ вправе ввести спецрежим на своей территории с 1 июля 2020 года. Большинство регионов уже воспользовались этим правом. |