Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Об особенностях исчисления суммы резерва по сомнительным долгам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как указали чиновники, организация не вправе в налоговом учете сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении собственных средств, размещенных на счетах в банке, у которого отозвана лицензия (см. Письма Минфина России от 22.03.2016 N 03-03-05/15801, от 18.02.2016 N 03-03-06/2/9007). Объясняется это просто: указанная операция (размещение в банке денежных средств) не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Напомним: в целях применения гл. 25 НК РФ в разряд сомнительных долгов может попасть только та задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Обозначенная задолженность становится сомнительной, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
В бухгалтерском учете признание в качестве сомнительной задолженности долга банка, у которого отозвана лицензия, в размере остатка собственных средств организации на счете, открытом в этом банке, вполне возможно. Ведь согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сомнительной считается любая дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. При этом величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Таким образом, величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, что и закреплено в п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» . По международным правилам расчетная оценка безнадежных долгов названа изменением в бухгалтерской оценке (см. п. 32 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» ).
Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Этим же документом утверждено ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н.
При создании резерва по сомнительным долгам следует помнить о необходимости соблюдения требования осмотрительности: организация должна проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Финансисты прокомментировали применение данной нормы по отношению к резервированию сомнительных долгов в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год .
Приведены в Письме Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01.
Резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов.
Подсказку по поводу порядка формирования резерва по сомнительным долгам можно также найти в Правиле N 21 «Особенности аудита оценочных значений» . Здесь сказано, что оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе оценочные резервы. Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.
Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.
Таким образом, включить ли ту или иную задолженность в резерв по сомнительным долгам, бухгалтер организации решает самостоятельно, это касается и долга банка, у которого отозвана лицензия. Для этого нужно оценить, будет ли погашена полностью или частично задолженность банка. Некая уверенность в том, что долг зависнет, может появиться в случае получения информации о начале процедуры принудительного банкротства банка или об отказе во включении требований организации в реестр требований кредиторов банка.
Отзыв лицензии у банка: бухгалтерский учет и исправление ошибки (Верещагин С.)
Вопрос: Включают ли НДС в сумму задолженности, по которой формируется резерв?
Ответ: Резерв формируется на сумму долга, включая НДС. Это следует из письма Минфина от 03.08.2010г №03-03-06/1/517.
Вопрос: Какую выручки учитывают при расчете предельного размера резерва, с учетом НДС или без него?
Ответ: Предельный размер резерва рассчитывают от чистой выручки, то есть НДС учитываться не должен.
Первый тип резервов, который может создавать компания, — это резерв по сомнительным долгам. Представим ситуацию: компания заключила договор с покупателем и отгрузила товар. Однако контрагент не произвел оплату в срок, а обеспечение задолженности не предусматривалось. Такая задолженность переходит в категорию сомнительной. Согласно ст. 266 НК РФ, организация-кредитор может создать резерв по такому долгу и принять эту сумму в качестве внереализационного расхода в текущем отчетном/налоговом периоде. Величина средств, которую разрешается учесть, определяется в ходе инвентаризации задолженности покупателей на отчетную дату.
На практике встречаются ситуации, когда вы имеете встречное обязательство перед контрагентом. В учете одновременно возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Сомнительным долгом здесь может выступать только та часть, которая превышает ваше обязательство перед контрагентом.
Резерв сомнительных долгов в налоговом учете в 2021 году формируется в зависимости от числа дней просрочки оплаты:
- более 90 дней: на всю сумму задолженности;
- от 45 до 90 дней (включительно): на сумму, равную 50 % от долга;
- менее 45 дней: задолженность не включается в сумму резерва.
Обязательно Ли Создавать Резерв По Сомнительным Долгам В 2021 Году
Отметим, что в бухучете предельной величины для резервного фонда по сомнительной задолженности не установлено. Однако в налоговом учете лимит регламентирован — до 10 % от суммы полученной выручки за квартал, полугодие или 9 месяцев либо год (п. 4 ст. 266 НК РФ ).
И еще один момент. Вы вправе признать сомнительной или безнадежной задолженность, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось. В частности, не важно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.п.
Ведь по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией. Этим обеспечивается взимание налога, исходя из реально сложившейся прибыли.
В бухгалтерской отчетности резерв по сомнительным долгам отражается по строке «Дебиторская задолженность», причем со знаком минус. Соответственно, сальдо по 63 счету уменьшают сумму дебиторской задолженности.
Резерв по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском и налоговом учете. Однако есть существенные различия в его формировании в различных видах учета. Смотрите нашу инструкцию по формированию резерва в 2021 году.
- Интервальный – компания ежемесячно или ежеквартально определяет сумму отчислений в зависимости от количества дней просрочки. Такой же метод используют в налоговом учете,
- Экспертный – организация рассчитывает отчисления, исходя из собственных ожиданий. Величина отчислений – это сумма, которая, по мнению компании, не будет погашена.
Способы создания резерва по сомнительным долгам
Компания самостоятельно определяет, каким способом ей создавать резерв и выбранный способ закрепляет в учетной политике. Выбрать следует один из следующих способов:
| Способ создания резерва по сомнительным долгам | Что собой представляет способ |
| Интервальный | При данном способе создания, а также использования резерва размер отчислений исчисляется ежемесячно (или каждый квартал) в процентах от задолженности, в зависимости от периода просрочки |
| Экспертный | Резерв создается по каждому долгу на сумму, которая не может быть погашена |
| Статистический | Отчисления определяются исходя из данных компании за несколько предшествующих лет, как доля безнадежных долгов от общей дебиторки по конкретному виду |
Отражение в бухучете формирование резерва
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен 63 счет «Резервы по сомнительным долгам», предназначенный для учета резервов. Основные проводки по формированию и использованию резерва будут следующими:
| Хозяйственная операция | Д | К |
| На дату формирования резерва | ||
| Создание резерва по сомнительным долгам | 91 | 63 |
| На дату списания резерва | ||
| Списание безнадежного долга за счет резерва | 63 | 62 (60,76,58-3) |
| На дату восстановления резерва | ||
| Восстановление резерва | 63 | 91 |
Если контрагентом погашается задолженность, то проводка формируется такая же, как если бы проводилась простая оплата от покупателя — Д50 (51) К62(76).
Как выявляется сомнительная задолженность
Организации имеют право самостоятельно формировать критерии для определения сомнительной задолженности.
Как правило, сомнительной задолженностью считается долг, в неполучении которого имеется некоторая доля уверенности.
Например, организация «А» заняла у «Б» 10 млн руб. Наступил кризис, поменялся рынок, и дела у организации «Б» стали очень неблагоприятными. Появились задержки по выплате займа. Руководство «А» видит тенденцию и создаёт резерв по сомнительному долгу.
В крупных компаниях сомнительные долги выявляются в ходе инвентаризации уже по факту просрочки.
Например, было выявлено, что организация «В» в отчётном периоде не выполнила свои обязательства перед «Г». Дата просрочки составляет уже полтора месяца. Тогда бухгалтерия создаёт резерв по сомнительной задолженности в размере полной суммы долга.
Восстановление резерва
Восстанавливают резерв по сомнительным долгам, когда:
- долг начинает постепенно погашаться;
- долг полностью погашается;
- права на долг были переданы третьему лицу, которое платежеспособно.
Величина резерва по сомнительным долгам
Величина резерва по сомнительным долгам признается оценочным значением. Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерском учете перспективно. Иными словами, изменение величины резерва по сомнительным долгам отражается путем увеличения расходов или того периода, в котором создается или изменяется резерв (п. п. 3, 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, который не обеспечен соответствующими гарантиями. При этом сомнительные долги делятся на две группы.
В первую группу включается дебиторская задолженность, не погашенная в срок, установленный договором. Основанием для формирования резерва по таким долгам являются положения договора. Если срок оплаты уже наступил, но контрагент не расплатился, организации необходимо сформировать резерв в размере этой дебиторской задолженности.
В случае если в договоре купли-продажи отсутствует условие о сроке оплаты товара, то применяются положения ст. 486 Гражданского кодекса РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). В ней говорится, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после его получения.
Другие арбитражные суды считают, что в случае отсутствия в договоре купли-продажи срока оплаты товара покупатель обязан оплатить товар в течение 7 дней с момента предъявления продавцом требования об оплате на основании п. 2 ст. 314 ГК РФ.
Следовательно, формировать резерв по сомнительным долгам следует даже в том случае, если срок оплаты договором не установлен.
----------------------------T----T----------T------------------------T---------¬
¦ Наименование показателя ¦ Код¦ На 31 ¦ Изменения капитала за ¦ На 31 ¦
¦ ¦ ¦ декабря ¦ 10 ¦ декабря ¦
¦ ¦ ¦ 09 ¦ 20-- г. ¦ 10 ¦
¦ ¦ ¦ 20-- г. +--------------T---------+ 20-- г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦за счет чистой¦ за счет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ прибыли ¦ иных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (убытка) ¦факторов ¦ ¦
+---------------------------+----+----------+--------------+---------+---------+
¦Капитал - всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ до корректировок ¦3400¦ 20 010 ¦ 10 000 ¦ ¦ 30 010 ¦
¦ +----+----------+--------------+---------+---------+
¦ корректировка в связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ с: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ изменением учетной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ политики ¦3410¦ (3 000) ¦ (6 000) ¦ - ¦ (9 000)¦
¦ +----+----------+--------------+---------+---------+
¦ исправлением ошибок ¦3420¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ +----+----------+--------------+---------+---------+
¦ после корректировок ¦3500¦ 17 010 ¦ 4 000 ¦ ¦ 21 010 ¦
+---------------------------+----+----------+--------------+---------+---------+
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нераспределенная прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (непокрытый убыток): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ до корректировок ¦3401¦ 20 000 ¦ 10 000 ¦ - ¦ 30 000 ¦
¦ +----+----------+--------------+---------+---------+
¦ корректировка в связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ с: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ изменением учетной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ политики ¦3411¦ (3 000) ¦ (6 000) ¦ - ¦ (9 000)¦
¦ +----+----------+--------------+---------+---------+
¦ исправлением ошибок ¦3421¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ +----+----------+--------------+---------+---------+
¦ после корректировок ¦3501¦ 17 000 ¦ 4 000 ¦ ¦ 21 000 ¦
+---------------------------+----+----------+--------------+---------+---------+
¦ другие статьи капитала, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ по которым осуществлены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ корректировки: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (по статьям) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ до корректировок ¦3402¦ 10 ¦ - ¦ - ¦ 10 ¦
¦ +----+----------+--------------+---------+---------+
¦ корректировка в связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ с: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ изменением учетной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ политики ¦3412¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ +----+----------+--------------+---------+---------+
¦ исправлением ошибок¦3422¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ +----+----------+--------------+---------+---------+
¦ после корректировок ¦3502¦ 10 ¦ - ¦ - ¦ 10 ¦
L---------------------------+----+----------+--------------+---------+----------
Раздел 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011 г. будет заполнен следующим образом:
- до корректировки
--------T---------------------------------T----T-------------T-----------T-----------¬
¦Пояс- ¦ Наименование показателя ¦ Код¦ 31 декабря¦ На 31 ¦ На 31 ¦
¦нения ¦ ¦ ¦На ----------¦ декабря ¦ декабря ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 11 ¦ 10 ¦ 09 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 20-- г. ¦ 20-- г. ¦ 20-- г. ¦
+-------+---------------------------------+----+-------------+-----------+-----------+
¦ ¦ ПАССИВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Уставный капитал (складочный ¦1310¦ 10 ¦ 10 ¦ 10 ¦
¦ ¦капитал, уставный фонд, вклады ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товарищей) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-------------+-----------+-----------+
¦ ¦Собственные акции, выкупленные у ¦1320¦ (-) ¦ (-) ¦ (-) ¦
¦ ¦акционеров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-------------+-----------+-----------+
¦ ¦Переоценка внеоборотных активов ¦1340¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-------------+-----------+-----------+
¦ ¦Добавочный капитал (без ¦1350¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переоценки) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-------------+-----------+-----------+
¦ ¦Резервный капитал ¦1360¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-------------+-----------+-----------+
¦ ¦Нераспределенная прибыль ¦1370¦ 29 000 ¦ 30 000 ¦ 20 000 ¦
¦ ¦(непокрытый убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------+----+-------------+-----------+-----------+
¦ ¦Итого по разделу III ¦1300¦ 29 010 ¦ 30 010 ¦ 20 010 ¦
L-------+---------------------------------+----+-------------+-----------+------------
- после корректировки
Учет в налогообложении
Рассмотрим вопросы создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.
Налоговики не требуют отражать сомнительные долги и их обеспечение. Но, если бухгалтерия сочтет это нужным, то это право гарантируется и регулируется ст. 266 НК РФ.
Определение сомнительных и безнадежных долгов не отличается от задач бухгалтерского учета. Порядок создания резерва по сомнительным долгам в НУ и БУ различается:
- если срок задолженности превосходит 3 месяца, тогда сумма резерва будет всецело равна сумме задолженности;
- если срок погашения просрочен на 45-90 дней, то в резерв может быть внесена лишь половина суммы;
- запрещено заносить перемены в резерв до 45-дневной задолженности.
Для любой сомнительной задолженности следует вести аналитический учет, чтобы незамедлительно проявлять реакцию в случае улучшения состояния должника.
Общие черты бухгалтерского и налогового резервов
Организация «Веселый продавец» создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, см. таблицу.
Суммы, которые фактор не заплатил клиенту (хотя должен был бы), тоже нельзя включить в резерв. Так считает КС РФ в определении от 19.11.2015 № 2554-О.
В отношении правопреемника должника начата процедура банкротства, но организация-должник еще не ликвидирована.
Суммы, которые фактор не заплатил клиенту (хотя должен был бы), тоже нельзя включить в резерв. Так считает КС РФ в определении от 19.11.2015 № 2554-О.
Организация № 1 в октябре 2017 года на основании приказа руководителя начислила в БУ (д 91.02 к 63) резерв по сомнительной задолженности. Задолженность образовалась в связи с переводом долга на организацию № 1 по договорам займа.
В налоговой учетной политике достаточно указать на факт создания или несоздания резерва и периодичность, с которой будут учитываться результаты инвентаризации задолженности. Иные дополнительные моменты, относящиеся к резерву, можно не прописывать, т. к. руководствоваться в отношении них придется положениями ст. 266 НК РФ.
Как видим, правила формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете и порядок работы с ним определены НК РФ в большинстве аспектов. Поэтому в учетную политику по НУ придется занести совсем немного положений в части этого резерва.
По мнению многих экспертов, эта проводка должна быть сформирована на момент отзыва лицензии у обслуживающего банка.
Вместе с тем, поскольку бухгалтерская отчетность организации за 2015 год еще не подписана, полагаем, что в целях сближения даты проводки с датой отзыва лицензии целесообразно отразить операцию записью за декабрь 2015 года.
Как создавать и корректировать резерв по сомнительным долгам
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса.
В тот же срок временная администрация уведомляет кредитора о включении его требования в реестр требований кредиторов, либо об отказе в таком включении в указанный реестр, либо о включении в этот реестр требования в неполном объеме.
В течении следующих пяти лет задолженность будет учитываться за балансом. Если произойдет оплата долга, этот факт будет проведен бухгалтерской проводкой по счету 007.
Вопросам, связанным с учетом в расходах просроченной дебиторской задолженности, посвящено интервью с экспертом — Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.
В соответствии с действующим законодательством РФ экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в различные государственные органы: по общему правилу – в Росстат и налоговые органы. Кроме этого, иными законодательными актами предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями, осуществляющими отдельные виды экономической деятельности, в другие государственные органы и органы надзора. Законодатель решил убрать избыточную административную нагрузку на отчитывающиеся субъекты, дублирование функций государственных органов по получению и обработке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. О том, какие конкретно изменения внесены в порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и куда представлять данную отчетность за 2022 год, – в нашем материале.
Некоторые компании выплачивают работникам производственные премии с учетом результатов работы за год в целом. А есть фирмы, которые к Новому году выплачивают праздничную премию, никак не связанную с трудовыми достижениями работников. Эти премии в страховой отчетности и НДФЛ-отчетности отражаются по-разному.
Списание резерва по сомнительным долгам
В бухгалтерском учете резерв ведется в разрезе каждого сомнительного долга. При этом ограничений по величине и срокам законодательством не предусмотрено. Сумма дебиторки является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008), изменение которого фиксируется в бухгалтерских отчетах. Соответственно, и периодичность ее списания определяется исходя из сроков составления отчетности.
- 30.06.2022 — Дт 91 Кт 63 — 161 294,85 руб. — 50% остатка долга отнесены в резерв;
- Дт 007 — 161 294,85 руб.;
- 30.09.2022 — Дт 91 Кт 63 — 161 294,85 руб. — оставшиеся 50% отнесены в резерв;
- Дт 007 — 161 294,85 руб.;
- 30.12.2022 — Дт 63 Кт 62 — 322 589,70 — списание просроченной задолженности за счет резерва.
У банка отозвана лицензия
Так как с момента отзыва лицензии считается наступившим срок исполнения обязательств кредитной организации, образовавшаяся задолженность является сомнительной. Ведь в бухгалтерском учете сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. При наличии такой задолженности организация обязана создать резерв сомнительных долгов с отнесением суммы резерва на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н ).
В налоговом учете задолженность банка по возврату денежных средств сомнительной не является. Таковой может быть только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Это прямо следует из формулировки п. 1 ст. 266 НК РФ и находит свое подтверждение в разъяснениях Минфина России (письма от 23.10.2021 № 03-03-06/1/562, от 05.03.2021 № 03-03-06/4/17) и решениях судов (постановление ФАС Московского округа от 26.03.2021 № КА- А40/2553-10 (Определением ВАС РФ от 02.08.2021 № ВАС-8816/10 в передаче дела на пересмотр отказано)). Задолженность банка возникла в результате невозврата им в установленный законом срок денежных средств организации. Ее можно признать в составе внереализационных расходов только после того, как она станет безнадежным долгом (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ).
Резерв по сомнительным долгам в 2021 году
Компания самостоятельно определяет, каким способом ей создавать резерв и выбранный способ закрепляет в учетной политике. Выбрать следует один из следующих способов:
| Способ создания резерва по сомнительным долгам | Что собой представляет способ |
| Интервальный | При данном способе создания, а также использования резерва размер отчислений исчисляется ежемесячно (или каждый квартал) в процентах от задолженности, в зависимости от периода просрочки |
| Экспертный | Резерв создается по каждому долгу на сумму, которая не может быть погашена |
| Статистический | Отчисления определяются исходя из данных компании за несколько предшествующих лет, как доля безнадежных долгов от общей дебиторки по конкретному виду |
Важно! Если организация применяет первый или второй способ, то при признании долга под который создавался резерв безнадежным, списывают его за счет данного резерва. Если суммы резерва для списания долга не хватает, то оставшуюся часть списывают в прочие расходы. Если долг все же погасится, то резерв необходимо восстановить.
Порядок, по которому происходит создание резерва по сомнительным долгам, включает в себя следующие этапы.